เฟอร์นิเจอร์โรงเรียน okof. เฟอร์นิเจอร์อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาใด

ต่อจากคำถามที่ 238827 เลขที่ ผลิตเองแล้วไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่ม?

เมื่อโอนสินค้าไปยังองค์ประกอบของวัสดุ คุณต้องออกคำสั่งจากผู้จัดการ ในเอกสาร ให้สะท้อนถึงเหตุผลที่ตัดสินใจโอน หลังจากนั้นให้ออกแบบฟอร์มรวมที่ให้ไว้สำหรับการบัญชีสำหรับวัสดุ (ข้อกำหนด - ใบแจ้งหนี้ในแบบฟอร์มหมายเลข M-11 และบัตรบัญชีวัสดุในแบบฟอร์มหมายเลข M-17) หรือแบบฟอร์มที่พัฒนาขึ้นเอง

สะท้อนความเคลื่อนไหวของสินค้าเข้าวัสดุในการบัญชีโดยการผ่านรายการ: Dt 10 Kt 41 - สินค้าเก่ารวมอยู่ในวัสดุ

สะท้อนการถ่ายโอนวัสดุไปยังการผลิตโดยผ่านรายการ Dt 44 (20, 23, 25, 26, 29) Kt 10
- ตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุที่โอนไปยังการผลิต

ภาษีมูลค่าเพิ่มนำเข้าที่ยอมรับสำหรับการหักหลังจากการโอนสินค้าไปยังองค์ประกอบของวัสดุไม่จำเป็นต้องเรียกคืน โดยมีเงื่อนไขว่าจะใช้วัสดุในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้แสดงไว้ด้านล่างในบทความของวารสาร "Glavbukh" ซึ่งคุณสามารถหาได้ในแท็บ "Journal"

บทความ: จะทำอย่างไรถ้าสินค้า "เปลี่ยน" เป็นวัสดุหรือสินทรัพย์ถาวร

บริษัทที่ขายอุปกรณ์สำนักงาน เฟอร์นิเจอร์ วัสดุก่อสร้าง เครื่องเขียน ส่วนใหญ่มักจะเผชิญกับสถานการณ์ดังกล่าว สารเคมีในครัวเรือน... นั่นคือ สินค้าที่ทุกองค์กรใช้ในกิจกรรมของตน โดยธรรมชาติแล้ว บริษัทผู้ขายอาจต้องการสิ่งของดังกล่าว ลองคิดดูว่าต้องคำนึงถึงอะไรโดยการ "จัดประเภทใหม่" สินค้าเป็นวัสดุหรือสินทรัพย์ถาวร

เราทำออกมา เอกสารต้นทาง*

ดังนั้นคำถามข้อที่หนึ่ง: เอกสารอะไรที่ต้องใช้ในสถานการณ์นี้? ไม่มีคำตอบใน PBU 5/01 หรือใน Guidelines for การบัญชีสินค้าคงเหลือ (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) ในความเห็นของเราเอกสารดังกล่าวมีความจำเป็นที่นี่

คำสั่งของหัวหน้า * การตัดสินใจใช้สินค้าเดิมสำหรับความต้องการภายในขององค์กรต้องได้รับคำสั่งจากผู้อำนวยการ พื้นฐานสำหรับการสั่งซื้ออาจเป็น บันทึกจากหัวหน้าแผนกที่จะโอนทรัพย์สิน โดยมีการร้องขอให้ส่งไปยังเขตอำนาจของแผนกนี้โดยเฉพาะ

ใบแจ้งหนี้สำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้า * การโอนสินค้าไปยังแผนกที่เหมาะสมเช่นธุรกรรมทางธุรกิจใด ๆ จะต้องถูกร่างขึ้นเป็นเอกสารหลัก นี่คือข้อกำหนดของวรรค 1 ของข้อ 9 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน พ.ศ. 2539 เลขที่ 129-FZ "การบัญชี"

การทำรายการทางบัญชี

วิธีสะท้อนการเปลี่ยนแปลงของสินค้าเป็นวัสดุหรือสินทรัพย์ถาวรนั้นขึ้นอยู่กับวิธีการพิจารณาเมื่อซื้อ ตามกฎแล้วบริษัทที่ซื้อขายสินค้าจำนวนมากจะพิจารณาสินค้าด้วยต้นทุนจริง (ข้อ 5 ของ PBU 5/01) มีสองตัวเลือกให้เลือก:*
- ต้นทุนจริงถูกสร้างขึ้นในบัญชี 41 "สินค้า" โดยคำนึงถึงต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อ
- ค่าขนส่งและการจัดซื้อแยกจากกัน ในบัญชี 44 "ต้นทุนขาย"

ในทางกลับกัน ผู้ค้าปลีกมักใช้วิธีราคาขาย นั่นคือใช้บัญชี 42 "ส่วนต่างการค้า" (ข้อ 13 PBU 5/01)

พิจารณารายละเอียดแต่ละตัวเลือก

สินค้าคิดตามต้นทุนจริง รวมค่าขนส่ง*

ด้วยวิธีบัญชีนี้ ต้นทุนจริงของสินค้าคือผลรวมของต้นทุนทั้งหมดในการซื้อ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสิ่งเหล่านี้รวมถึง:*
- ต้นทุนสินค้าตามสัญญา (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
– ภาษีศุลกากรและภาษีและค่าธรรมเนียมที่ไม่สามารถขอคืนได้
- ค่าขนส่งและจัดซื้อจัดจ้าง

รายการส่วนประกอบของต้นทุนจริงมีอยู่ในวรรค 6 ของ PBU 5/01 เมื่อสินค้าได้รับการลงทะเบียน จำนวนเงินจะแสดงในเดบิตของบัญชี 41 "สินค้า"

ดังนั้น เมื่อโอนสินค้าไปยังประเภทอื่น คุณต้องทำการผ่านรายการด้วยเครดิตของบัญชีนี้ สินค้ามีมูลค่าตามราคาขาย นั่นคือตามวิธีการที่บริษัทใช้สำหรับสินค้าของกลุ่มนี้ (โดยต้นทุนเฉลี่ย วิธี FIFO หรือต้นทุนต่อหน่วย)

บัญชีใดจะสอดคล้องกับบัญชี 41 ขึ้นอยู่กับประเภทของทรัพย์สินที่สินค้าเดิมได้เปลี่ยนเป็น

หากสอดคล้องกับลักษณะของวัสดุ ให้ “โอน” ไปที่บัญชี 10 และตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ปล่อยสู่การผลิต ในกรณีนี้การเดินสายจะเป็นดังนี้: *

เดบิต 10 เครดิต 41
- สินค้าเดิมถูกนำมาพิจารณาในงบดุลเป็นวัสดุ

เดบิต 44 (20, 23, 25, 26, 29) เครดิต 10
- ต้นทุนของวัสดุที่โอนไปยังการดำเนินการจะถูกตัดออก

โปรดทราบ: คุณไม่จำเป็นต้องทำการกลับรายการใดๆ เมื่อโอนสินค้าไปยังทรัพย์สินประเภทอื่น ท้ายที่สุดแล้ว การโพสต์ดังกล่าวจะใช้เฉพาะในบางกรณีเท่านั้น บ่อยที่สุดเมื่อคุณต้องการแก้ไขข้อผิดพลาดของช่วงเวลาที่ผ่านมา อย่างไรก็ตาม ในสถานการณ์ของเรา ไม่มีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นขณะรับสินค้า*

ตัวอย่างที่ 1*

LLC "Master" ดำเนินธุรกิจค้าส่งเฟอร์นิเจอร์ ตามนโยบายการบัญชี บริษัท:
- สินค้ามาถึงราคาตามจริงของการซื้อ (รวมถึงค่าขนส่ง)
ตัดจำหน่ายสินค้าโดยใช้วิธีต้นทุนเฉลี่ย
- ในองค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวรสะท้อนถึงทรัพย์สินที่มีมูลค่ามากกว่า 20,000 รูเบิล

ณ วันที่ 1 พฤษภาคม 2551 บริษัทได้ซื้อตู้สำนักงานสองตู้เพื่อขายต่อ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดคือ 15,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). 5 พ.ค. "อาจารย์" ซื้อเพิ่มอีก 20 ตัว ตู้สำนักงานจำนวน 188,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 28,800 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งตู้มีจำนวน 7080 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1080 รูเบิล) วันที่ 26 พ.ค ผู้บริหารสูงสุด LLC "อาจารย์" สั่งให้โอนสี่ตู้ไปยังแผนกบุคคล ไม่มีการตัดจำหน่ายตู้อื่นในเดือนพฤษภาคม

ราคาเฉลี่ยของหนึ่งตู้ในเดือนพฤษภาคมคือ:
(15,000 rubles + 160,000 rubles + 6,000 rubles): (2 ชิ้น. + 20 ชิ้น.) = 8227.27 rubles ชิ้น

นักบัญชีทำการผ่านรายการดังกล่าวในการบัญชี

เดบิต 41 เครดิต 60
- 166,000 รูเบิล (188 800 - 28 800 + 7080 - 1080) - คำนึงถึงต้นทุนของตู้ที่ซื้อ

เดบิต 19 เครดิต 60
- 29,880 รูเบิล (28 800 + 1080) - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ขายและบริษัทขนส่ง

- 29,880 รูเบิล – ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ของผู้ขายและ บริษัทขนส่ง.

เดบิต 10 เครดิต 41
- 32,909.08 รูเบิล (8227.27 รูเบิล ? 4 ชิ้น) - ตู้สำหรับแผนกบุคคลถูกย้ายไปยังองค์ประกอบของวัสดุ

เดบิต 44 เครดิต 10
- 32,909.08 รูเบิล – ต้นทุนของตู้ที่โอนไปยังแผนกทรัพยากรบุคคลรวมอยู่ในต้นทุนขายแล้ว

สินค้าคิดเป็นราคาขาย*

วิธีนี้ใช้โดยบริษัทที่ขายปลีก ตามนั้นค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการซื้อสินค้าจะถูกนำมาพิจารณาตามปกติในบัญชี 41 และส่วนต่างของการค้าจะแสดงแยกต่างหากในบัญชี 42 ซึ่งรวมมาร์กอัปของต้นทุนสินค้าและภาษีมูลค่าเพิ่มใน มูลค่าการขาย (หากบริษัทเป็นผู้ชำระภาษีนี้ ).

หากตัดสินใจใช้สินค้าที่ซื้อเพื่อความต้องการของตนเอง ต้นทุนจริงจะถูกหักจากบัญชี 41 และให้เครดิตในบัญชีที่สอดคล้องกับ หมวดหมู่ใหม่. หากรายการถูก "จัดประเภทใหม่" เป็นวัสดุ รายการนั้นจะเป็นบัญชี 10* หากเป็นสินทรัพย์ถาวร - บัญชี 08 สำหรับมาร์จิ้นการค้า จะต้องกลับรายการ

ตัวอย่างที่ 3*

Kantler LLC ดำเนินธุรกิจค้าปลีกและจ่ายภาษีให้กับ ระบบทั่วไปการเก็บภาษี เมื่อวันที่ 5 พฤษภาคม บริษัทได้ซื้อกระดาษ 100 โฟลเดอร์ในราคา 59 รูเบิล สำหรับหนึ่งโฟลเดอร์ (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9 รูเบิล) ราคาซื้อรวมของโฟลเดอร์คือ 5900 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 900 รูเบิล) เมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม ได้มีการตัดสินใจใช้ 50 โฟลเดอร์ในการบัญชี

สมมุติว่า "อธิการบดี" คำนึงถึงสินค้าในราคาขาย "คดเคี้ยว" ในราคาซื้อสินค้า 20 เปอร์เซ็นต์ จากนั้นราคาขายของหนึ่งโฟลเดอร์จะเท่ากับ:
50 ถู + 50 ถู ? 20% + (50 รูเบิล + 50 รูเบิล? 20%) ? 18% = RUB 70.80

ราคาขายของโฟลเดอร์ทั้งหมดคือ 7080 รูเบิล (70.80 รูเบิล? 100 ชิ้น)

นักบัญชีของ Chancellor LLC ได้ทำรายการดังกล่าวในการบัญชี

เดบิต 41 เครดิต 60
- 5,000 รูเบิล (5900 - 900) - มีการพิจารณาชุดของโฟลเดอร์

เดบิต 19 เครดิต 60
- 900 รูเบิล - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในโฟลเดอร์ที่เครดิต;

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- 900 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ของผู้ขาย

เดบิต 41 เครดิต 42
- 2,080 รูเบิล (7080 – 5000) – คิดค่ามาร์กอัปทางการค้าสำหรับโฟลเดอร์ที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 10 เครดิต 41
- 2,500 รูเบิล (50 รูเบิล x 50 ชิ้น) - ค่าใช้จ่ายในการซื้อโฟลเดอร์ที่จะใช้ในการบัญชีนั้นสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของวัสดุ

เดบิต 41 เครดิต 42
- 1,040 รูเบิล (2080 รูเบิล: 100 ชิ้น ? 50 ชิ้น) - มาร์จิ้นการค้าสำหรับ 50 โฟลเดอร์ที่จะใช้ในการบัญชีได้รับการกลับรายการ

เดบิต 44 เครดิต 10
- 2,500 รูเบิล - โฟลเดอร์ที่โอนไปยังแผนกบัญชี

เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม*

สมมติว่าเมื่อซื้อผลิตภัณฑ์ ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" จะถูกหักลดหย่อนได้ แต่ถ้าสินค้านี้ไม่ได้ขายต่อเลยละ? นี่หมายความว่าบริษัทมีภาระภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติมหรือไม่* ขึ้นอยู่กับกิจกรรมที่จะใช้สินค้าในภายหลัง แม่นยำยิ่งขึ้นว่าต้นทุนของกิจกรรมนี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่

สถานการณ์ที่ 1 สินค้าถูกใช้เพื่อความต้องการของตนเองโดยคำนึงถึงต้นทุนในการคำนวณภาษีเงินได้ ในกรณีนี้ คุณไม่จำเป็นต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติม* สิ่งนี้ตามมาจากอนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" สำหรับสินค้า "จัดประเภทใหม่" เช่นกัน * มีหลักฐานตามวรรค 3 ของมาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีรายการสถานการณ์ที่ต้องกู้คืน โดยทั่วไปคือสินค้าที่ใช้ในธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี กรณีที่มีการตัดสินใจใช้สินค้าในกิจกรรมซึ่งค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในการคำนวณภาษีเงินได้จะไม่นำไปใช้กับสถานการณ์นี้ ท้ายที่สุด ต้นทุนเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการผลิตหรือการขาย ซึ่งหมายความว่าเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี VAT

สถานการณ์ที่ 2 สมมติว่ามีการตัดสินใจโอนสินค้าไปยังหน่วยงานที่ไม่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการผลิต และบริษัทไม่คำนึงถึงต้นทุนของกิจกรรมนี้ในการคำนวณภาษีเงินได้ ตัวอย่างเช่น อุปกรณ์กีฬาที่ซื้อเพื่อขายต่อจะถูกโอนไปยังโรงยิมที่องค์กรติดตั้งไว้เพื่อฝึกอบรมพนักงานฟรี

ในกรณีนี้จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนสินค้า (ข้อย่อย 2 ข้อ 1 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และจัดทำใบแจ้งหนี้ในสำเนาเดียวโดยลงทะเบียนในสมุดขายและการลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ออก * (ข้อ 3 ของข้อ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบ: กฎเหล่านี้ใช้ไม่ได้กับสถานการณ์เมื่อสินค้าถูกโอนไปยังส่วนย่อย - วัตถุประสงค์ในการให้บริการการผลิต ตัวอย่างของสิ่งอำนวยความสะดวกดังกล่าวอาจเป็นโรงยิมของบริษัท ซึ่งบริการดังกล่าวจะได้รับเงินเต็มจำนวนหรือบางส่วน เป็นไปไม่ได้ที่จะยืนยันว่าค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาหน่วยดังกล่าวไม่รวมอยู่ในการคำนวณภาษีเงินได้ ความจริงก็คือต้นทุนของอุตสาหกรรมการบริการแม้ว่า กฎพิเศษแต่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร (มาตรา 275.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

และตอนนี้เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ซึ่งเป็นที่ยอมรับในการหักเมื่อซื้อสินค้า เมื่อโอนสินค้าไปยังส่วนย่อยแล้วค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ก็ไม่จำเป็นต้องคืนภาษีนี้ ง่าย - ในสถานการณ์นี้ สินค้าจะถือว่าใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างที่บอกไปข้างบนว่าตอนโอน บริษัทต้องเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลที่จะใช้กฎของวรรค 3 ของข้อ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย*

การแก้ไขทะเบียนภาษีเงินได้

ในการบัญชีภาษี ต้นทุนสินค้าจะลดฐานภาษีเงินได้หลังจากขายแล้วเท่านั้น เช่นเดียวกับค่าขนส่ง (หากบริษัทไม่คำนึงถึงต้นทุนสินค้า แต่แยกต่างหาก) มาตรา 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้หักค่าใช้จ่ายดังกล่าวตามสัดส่วนของสินค้าที่ขาย ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ฉบับแก้ไขเนื่องจากการ "โอน" ของสินค้าไปยังสินทรัพย์ถาวร*

แต่ในทะเบียนภาษีอาจจำเป็นต้องปรับปรุง จำเป็นต้องแก้ไขในประการแรก ข้อมูลเกี่ยวกับยอดคงเหลือของสินค้าที่ขายไม่ออก และประการที่สอง ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนการจัดส่งที่จัดสรรให้กับสินค้าเหล่านี้ การบัญชีเพิ่มเติมสำหรับต้นทุนของสินค้าเดิมขึ้นอยู่กับประเภทของทรัพย์สินที่จัดอยู่ในนั้น

เป็นไปได้ไหมที่จะแปลง OS เป็นสินค้า และถ้าเป็นเช่นนั้นจะพิสูจน์ได้อย่างไร? และทำไมการแปลดังกล่าวจึงจำเป็น? คุณจะพบคำตอบสำหรับคำถามยากๆ เหล่านี้ ตัวอย่างจากแนวทางอนุญาโตตุลาการและคำอธิบายของเจ้าหน้าที่ในเอกสารนี้

สินทรัพย์ถาวรหรือผลิตภัณฑ์ - เมื่อความแตกต่างชัดเจน

สถานะของออบเจกต์ทางบัญชีและกฎสำหรับการทำงานกับออบเจ็กต์นั้นถูกกำหนดโดยข้อบังคับการบัญชีที่เกี่ยวข้อง (PBU) เป็นหลัก ตาม PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 03/30/2001 ฉบับที่ 26n หนึ่งในเกณฑ์ในการจัดประเภทวัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวร (ต่อไปนี้จะเรียกว่า OS) คือ ที่องค์กรไม่ได้ตั้งใจจะใช้เพื่อขายต่อ (ข้อ 4 PBU 6/01)

ในทางตรงกันข้ามตาม PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" ที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังฉบับที่ 44n ลงวันที่ 09.06.2001 ลักษณะสำคัญของสินค้าคือการตั้งใจขาย (ข้อ 2 PBU 5/01) .

และหลัก จุดเด่นทรัพย์สินหลักคือวัตถุนี้สามารถนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมาสู่องค์กรได้เป็นเวลานาน (มากกว่า 12 เดือน)

ดังนั้น หากเรากำลังพูดถึงวัตถุที่ "ใช้งานได้คงทน" ที่ได้มาใหม่ คำถามว่าควรจำแนกประเภทใดนั้น มีเพียงการมีหรือไม่มีความตั้งใจขององค์กรที่จะขายต่อในอนาคต

แต่ความตั้งใจสามารถเปลี่ยนแปลงได้ ในช่วงเวลาของการเข้าซื้อกิจการ องค์กรตั้งใจที่จะใช้สิ่งอำนวยความสะดวกสำหรับกิจกรรมของตน แต่แล้วสถานการณ์ในตลาดก็เปลี่ยนไป เจ้าของมีแผนอื่นๆ สำหรับการพัฒนาธุรกิจ ฯลฯ

จึงต้องขายทรัพย์สิน แต่ท้ายที่สุดแล้ว กระบวนการขายอาจล่าช้า และในระหว่างการค้นหาผู้ซื้อ วัตถุนั้นจะไม่เป็นสินทรัพย์ที่สร้างประโยชน์ให้กับองค์กรอีกต่อไป เหตุใดจึงควรถือว่าเป็นสินทรัพย์ถาวรและต้องเสียภาษีทรัพย์สินตลอดเวลา?

พิจารณา มุมมองที่แตกต่างต่อปัญหานี้

ไม่สามารถโอนขายไปยังสินทรัพย์ประเภทอื่นได้ - ตำแหน่งของหน่วยงานกำกับดูแล

สถานะ หน่วยงานทางการเงินรับตำแหน่งที่ชัดเจนเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าเพื่อขาย - เป็นไปไม่ได้ ความคิดเห็นนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่า PBU 6/01 ไม่ได้จัดให้มีการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังสินค้าและการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจากการบัญชีเป็นไปได้เฉพาะเมื่อมีการจำหน่าย ตำแหน่งนี้ยังได้รับการสนับสนุนจากผู้พิพากษา (คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga เมื่อวันที่ 13 พฤศจิกายน 2555 หมายเลข A49-2601 / 2012 ศาลอนุญาโตตุลาการของเขต Volga เมื่อวันที่ 5 กุมภาพันธ์ 2559 หมายเลข F06-5311 / 2558).

ดังนั้น จากมุมมองของหน่วยงานกำกับดูแล วัตถุที่ได้มาในตอนแรกเป็นสินทรัพย์ถาวรควรคงอยู่ในสถานะนี้จนกว่าจะถึงเวลาขาย (หรือจำหน่ายด้วยเหตุผลอื่น) จากนี้ไปจะต้องชำระภาษีทรัพย์สินสำหรับวัตถุนี้จนกว่าจะมีการขาย (จำหน่าย) ความเห็นนี้สะท้อนให้เห็นโดยเฉพาะในหนังสือของกระทรวงการคลังลงวันที่ 02.03.2010 ฉบับที่ 03-05-05-01/04

ถ้าคุณทำไม่ได้แต่ต้องการจริงๆ ... หรือคุณจะยังอธิบายเหตุผลของการแปลได้อย่างไร

แม้จะมีตำแหน่งที่เป็นหลักการของหน่วยงานด้านภาษีในประเด็นนี้ แต่องค์กรต่างๆ ยังคงพยายามปรับภาษีทรัพย์สินให้เหมาะสมด้วยวิธีนี้ ผู้เสียภาษีสามารถพยายามแปลงสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าได้ก็ต่อเมื่อเขาพร้อมสำหรับความจริงที่ว่าเขาจะต้องปกป้องตำแหน่งของเขาในศาล พิจารณาว่าข้อโต้แย้งใดที่สามารถช่วยในการโต้แย้งกับหน่วยงานด้านภาษีในประเด็นนี้ได้

ตำแหน่งของผู้เสียภาษีที่นี่ขึ้นอยู่กับ PBU 6/01 เดียวกันซึ่งหน่วยงานด้านภาษีอ้างอิงเช่นกัน มาตรา 4 ของพระราชบัญญัตินี้แสดงรายการเงื่อนไขที่ทำให้สามารถจำแนกวัตถุเป็น OS ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขเหล่านี้พร้อมกัน หนึ่งในเกณฑ์เหล่านี้คือองค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายต่อวัตถุที่ได้มา ดังนั้น หากเจตนาดังกล่าวปรากฏขึ้น วัตถุนั้นไม่เป็นไปตามเงื่อนไขทั้งหมดในการอ้างถึงสินทรัพย์ถาวรอีกต่อไป และสามารถโอนไปยังสินทรัพย์ประเภทอื่นได้

ในกรณีนี้จำเป็นต้องจัดเตรียมเอกสารยืนยันเจตนาที่จะขายวัตถุพิพาท ได้แก่

• คำสั่งจากหัวหน้าว่าไม่จำเป็นต้องใช้ OS นี้สำหรับกิจกรรมหลักของ บริษัท และเกี่ยวกับความตั้งใจที่จะขาย
• เอกสารที่ระบุการค้นหาผู้ซื้อ: การวิจัยตลาด ประกาศการขาย สัญญากับคนกลาง ฯลฯ
• ถ้า ผู้ซื้อที่มีศักยภาพพบแล้วจึงทำสัญญาเบื้องต้นหรือโต้ตอบกับเขา

ต่อหน้าเหตุดังกล่าว ศาลอนุญาโตตุลาการเคียงข้างผู้เสียภาษี ตัวอย่าง ได้แก่ มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North-Western ของวันที่ 16 เมษายน 2010 No. A56-26848 / 2009, Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian District เมื่อวันที่ 28 มิถุนายน 2011 หมายเลข A70-6665 / 2010

สิ่งสำคัญ! การตัดสินใจในเชิงบวกแก่ผู้เสียภาษีในการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังสินค้านั้นเกิดขึ้นอย่างแข็งขันมากขึ้นในปีที่ผ่านมาและแนวโน้มของวันนี้กลับตรงกันข้าม

รายการบัญชีเมื่อโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังสินค้า

สมมติว่าไม่มีการทำธุรกรรมสำหรับการโอนสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าในคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n แต่ที่นี่ คุณสามารถใช้ประโยชน์จากความจริงที่ว่าทั้งสองบัญชีที่เกี่ยวข้อง (01 "สินทรัพย์ถาวร" และ 41 "สินค้า") สอดคล้องกับบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จากนั้นรายการสำหรับสถานการณ์เมื่อระบบปฏิบัติการกลายเป็นสินค้าจะเป็นดังนี้:

Dt 01 (บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร") Kt 01 - เลิกใช้งาน ราคาเริ่มต้นระบบปฏิบัติการ

Dt 02 Kt 01 (บัญชีย่อย "OS Disposal") - ต้นทุนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออก

Dt 91-2 Kt 01 (บัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร") - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออก

Dt 41 Kt 91-1 - สินทรัพย์ถาวรบันทึกเป็นสินค้าตามมูลค่าคงเหลือ

สิ่งสำคัญ! ด้วยการใช้การผ่านรายการที่ไม่ได้มาตรฐาน เราไม่ควรลืมเกี่ยวกับความเสี่ยงในการกำหนดความรับผิดสำหรับการสะท้อนการดำเนินการทางเศรษฐกิจที่ไม่ถูกต้องในบัญชีซึ่งระบุไว้ใน Art 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำเป็นต้องแปลทั้งหมดหรือไม่? มุมมองทางเลือกของปัญหา

การโอนสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับองค์กรก่อนอื่นเพื่อประหยัดภาษีทรัพย์สิน แต่ในกรณีนี้ ค่าเสื่อมราคาจะหยุด กล่าวคือ ฐานภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น

ตัวอย่าง

องค์กรได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรที่มีวุฒิภาวะ ประโยชน์ใช้สอย 10 ปีและราคาเริ่มต้น 120,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีและภาษีอากรกำหนดไว้สำหรับ วิธีการเชิงเส้นค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาในจำนวน 1,000 รูเบิลจะถูกเรียกเก็บต่อเดือนสำหรับวัตถุนี้ (120,000 รูเบิล / (10 ปี× 12 เดือน)).

ฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินในปีแรกของการใช้งานจะเป็น: (120,000 + 119,000 + 118,000 + 117,000 + 116,000 + 115,000 + 114,000 + 113,000 + 112,000 + 111,000 + 110,000 + 109,000 + 108 000) / 13 = 114,000 rubles

ภาษีทรัพย์สินสำหรับปีจะเป็น

NI = 114,000× 2.2% \u003d 2508 รูเบิล

ในทางกลับกัน ในช่วงเวลาเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาจำนวน 12,000 รูเบิลได้เกิดขึ้นและรวมอยู่ในต้นทุนแล้ว (1,000 ถู.× 12 เดือน). สิ่งนี้นำไปสู่การลดจำนวนภาษีเงินได้:

NP = 12,000 รูเบิล× 20% = 2400 รูเบิล

ดังจะเห็นได้จากตัวอย่าง จำนวนเงินออมภาษีเงินได้และต้นทุนภาษีทรัพย์สินในกรณีนี้เกือบจะเท่ากัน

หากอายุการให้ประโยชน์น้อยกว่า 10 ปี สินทรัพย์ถาวรจะเสื่อมค่าเร็วขึ้น และการโอนไปยังสินค้าจะไม่เป็นประโยชน์ แต่ที่ ระยะยาวการใช้งานและการประหยัดค่าเสื่อมราคารายเดือนที่ค่อนข้างต่ำสำหรับกำไรจะ ค่าใช้จ่ายน้อยลงเกี่ยวกับภาษีทรัพย์สิน ดังนั้น ในกรณีนี้ ควรพิจารณาทางเลือกในการเปลี่ยนสินค้าเป็นสินค้า

สิ่งสำคัญ! หากคุณตัดสินใจว่าการแปลงเป็นสินค้าไม่ได้ผลกำไรสำหรับคุณ คุณควรจำไว้ว่าหน่วยงานด้านภาษีอาจไม่ยอมรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้เป็นค่าใช้จ่าย ดังนั้นในกรณีนี้จะต้องมีการยืนยันว่าก่อนการขายสินทรัพย์ถาวรถูกใช้สำหรับกิจกรรมหลักขององค์กร

ความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้นจากการถ่ายโอน OS ไปยังสินค้า

การขาดผลประโยชน์ทางการเงินเช่นนี้เป็นเพียงด้านเดียวของปัญหา อีกด้านหนึ่งเป็นไปได้ ความเสี่ยงด้านภาษีและด้วยเหตุนี้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับพวกเขา

ข้างต้นเราได้กล่าวถึงการกำหนดความรับผิดสำหรับการใช้บันทึกการบัญชีที่ไม่ได้มาตรฐานภายใต้มาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ปรับ 10,000–30,000 รูเบิลที่นี่ - หากไม่มีการพูดเกินจริงของฐานภาษี ในจำนวน 20% ของภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ - หากไม่ได้ชำระเงินนี้

การบิดเบือนรูปแบบการบัญชีใด ๆ อย่างน้อย 10% ถือเป็นการละเมิดภายใต้ศิลปะ 15.11 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย ความรับผิดชอบ - บทลงโทษทางปกครองสำหรับ เจ้าหน้าที่ 5,000–20,000 rubles การตัดสิทธิ์เป็นเวลา 1-2 ปีก็เป็นไปได้เช่นกัน

สิ่งสำคัญ! ข้อโต้แย้งที่สนับสนุนความจริงที่ว่าผังบัญชีไม่ได้ห้ามการใช้ธุรกรรมที่ไม่ได้มาตรฐานอาจเป็นข้อโต้แย้งดังกล่าว ประการแรก กระทรวงการคลังเองก็แนะนำจดหมายที่ไม่ได้มาตรฐานในบางครั้ง (เช่น Dt 19 Kt 83 - ในจดหมายลงวันที่ 30 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 07-05-06 / 262, Dt 68 Kt 99 - ใน a หนังสือลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2549 เลขที่ 07-05-06/31 และอื่นๆ) ประการที่สองตามจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 15 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 16-00-13 / 05 ผังบัญชีได้รับการยอมรับว่าเป็นเอกสารที่ไม่ใช่ข้อบังคับ กล่าวอีกนัยหนึ่งคือคำแนะนำที่กำหนดแนวทางที่เหมือนกันในการใช้บัญชี แต่การติดต่อมาตรฐานที่ให้ไว้ในนั้นไม่ครบถ้วนสมบูรณ์และไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการดำเนินงานที่เป็นไปได้ทั้งหมดที่พบในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

ผล

การโอนสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าไม่ได้กำหนดไว้ในข้อบังคับปัจจุบัน จากมุมมองของหน่วยงานกำกับดูแล การดำเนินการนี้ไม่สอดคล้องกับกฎหมายและดำเนินการเพื่อลดฐานภาษีทรัพย์สินเท่านั้น ในทางกลับกัน กฎหมายไม่ได้ห้ามการกระทำนี้โดยตรง

หากคุณต้องการโอน คุณต้องเตรียมที่จะปกป้องตำแหน่งของคุณในศาล อย่างไรก็ตาม ก่อนที่จะแปลงสินทรัพย์ถาวรเป็นผลิตภัณฑ์ ให้ประเมินความเหมาะสมของการดำเนินการนี้ ดังนั้น สำหรับวัตถุที่มีอายุการให้ประโยชน์น้อยกว่า 10 ปี การแปลงสภาพเป็นสินค้านั้นไม่มีประโยชน์ เนื่องจากในกรณีนี้ การประหยัดได้อย่างมีนัยสำคัญยิ่งขึ้นทำได้โดยการรวมค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายในต้นทุนภาษีเงินได้

บทความนี้จะช่วยได้อย่างไร: จัดทำเอกสารเกี่ยวกับการโอนสินค้าไปยังองค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวรหรือวัสดุอย่างถูกต้อง จะช่วยอะไรคุณได้บ้าง: จากข้อผิดพลาดในการโอนสินค้า ตลอดจนค่าปรับ ค่าปรับ และค่าภาษีอากร

มันเกิดขึ้นที่ บริษัท ต้องการผลิตภัณฑ์บางอย่างในคลังสินค้า จากนั้นคุณในฐานะนักบัญชีจำเป็นต้องโอนสินทรัพย์ไปยังสินทรัพย์ถาวรหรือวัสดุ เห็นด้วย สถานการณ์ไม่ง่าย และทำให้เกิดคำถามมากมายเกี่ยวกับวิธีการจัดทำเอกสารหลักและคำนวณภาษี มาดูสิ่งที่สำคัญที่ต้องพิจารณาเมื่อเปลี่ยนหมวดหมู่ของสินทรัพย์

ผลิตภัณฑ์นี้ได้รับการตัดสินใจว่าจะใช้เป็นเครื่องมือหลัก

ขั้นตอนแรกคือการจัดเตรียมคำสั่งกับผู้จัดการว่าสินทรัพย์ที่ซื้อเพื่อขายต่อจะถูกใช้เป็นสินทรัพย์ถาวร ในเอกสารหลักนี้ ให้ระบุเหตุผลของการตัดสินใจนี้ ด้านล่างเป็นตัวอย่างการสั่งซื้อ

ตอนนี้เราจะพูดถึงรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับผลที่ตามมาในการบัญชีและการบัญชีภาษีอันเป็นผลมาจากการโอนสินค้าไปยังสินทรัพย์ถาวร ที่นี่เราพูดทันที: หากต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีไม่เกิน 40,000 รูเบิล (หรือขีดจำกัดล่างอื่นที่บริษัทกำหนด) จากนั้นคุณจะพิจารณาวัตถุดังกล่าวในลักษณะเดียวกับวัสดุ ( พาร์ 4 หน้า 5 RAS 6/01). เราจะพูดถึงพวกเขาในบทความต่อไป และในส่วนนี้เราจะเน้นเฉพาะสินทรัพย์ถาวรทั่วไปเท่านั้น

การบัญชี

เมื่อได้ออกคำสั่งจากผู้จัดการให้โอนสินค้าไปยังสินทรัพย์ถาวรแล้ว คุณต้องโอนต้นทุนของผลิตภัณฑ์นี้ซึ่งสะท้อนให้เห็น บัญชี 41"ลูกชายที่ดี บัญชี 08"การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน". แต่ กฎสำหรับการก่อตัวของต้นทุนของสินค้าที่ซื้อและต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรไม่ตรงกัน ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่นอกเหนือจากจำนวนเงินจากบัญชี 41 แล้ว ค่าใช้จ่ายอื่นๆ บางส่วนจะต้องถูกโอนไปยังบัญชี 08

ดังนั้น ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร คุณต้องรวมต้นทุนการส่งมอบ ( ข้อ 8 PBU 6/01). แต่ในกรณีของสินค้า ค่าใช้จ่ายดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาตามดุลยพินิจของคุณ รวมอยู่ในต้นทุนของสินค้าคงคลังที่ซื้อหรือสะท้อนแยกต่างหากใน บัญชี 44"ค่าใช้จ่ายในการขาย" ( ข้อ 13 PBU 5/01).