Perjanjian pembayaran balik insurans. Pembayaran balik perbelanjaan insurans sosial

Perbelanjaan untuk insurans sosial wajib sekiranya hilang upaya sementara dan berkaitan dengan keibuan disediakan daripada dana yang dijana daripada pembayaran premium insurans yang berkaitan. Hubungan undang-undang di bawah insurans sosial wajib ini dikawal oleh Undang-undang Persekutuan 29 Disember 2006 No. 255-FZ "Mengenai insurans sosial wajib sekiranya hilang upaya sementara dan berkaitan dengan keibuan".
Mulai 01 Januari 2010, peraturan pelantikan dan pembayaran faedah telah berubah dengan ketara.
Peserta perhubungan undang-undang mengenai insurans sosial wajib ialah:
- Penanggung Insurans - Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia;
- Pemegang polisi - organisasi, usahawan individu membuat pembayaran kepada individu;
Orang yang diinsuranskan adalah warganegara Persekutuan Rusia, serta warganegara asing dan orang tanpa kerakyatan secara tetap atau sementara yang tinggal di wilayah Persekutuan Rusia.
Prosedur untuk perakaunan dan perbelanjaan dana insurans sosial wajib, yang diluluskan oleh Dekri FSS Persekutuan Rusia pada 09 Mac 2004 No. 22, adalah sah sehingga Ogos 2010. Dengan Dekri FSS Persekutuan Rusia pada 05 Ogos 2010 No. 157 "Pada mengiktiraf sebagai tidak sah Dekri Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia pada 9 Mac 2004 No. 22", ia telah dibatalkan.
Bersama-sama dengan dokumen yang dinyatakan dari 01 Januari 2010, untuk menerima dana daripada badan wilayah FSS untuk pembayaran perlindungan insurans, pemegang polisi dikehendaki menyerahkan dokumen yang diperlukan kepada dana. Senarai mereka telah diluluskan oleh Perintah Kementerian Kesihatan dan Pembangunan Sosial Persekutuan Rusia bertarikh 04 Disember 2009 No. 951n "Pada kelulusan senarai dokumen yang mesti dikemukakan oleh pihak yang diinsuranskan untuk keputusan oleh badan wilayah Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia untuk memperuntukkan dana yang diperlukan untuk pembayaran perlindungan insurans”.

Apa yang ada dalam senarai?

Jadi, untuk menerima pembayaran balik perbelanjaan untuk insurans sosial wajib, pihak yang diinsuranskan mesti menyerahkan dokumen berikut kepada cawangan wilayah FSS:
1. Permohonan bertulis insured. Ia mempunyai borang percuma, dan data berikut mesti ditunjukkan di sana:
- Nama dan alamat perusahaan, nama penuh, butiran pasport, alamat tempat kediaman tetap individu;
- Nombor pendaftaran orang yang diinsuranskan dalam kumpulan wang wilayah insurans sosial;
- Jumlah yang diperlukan;

Sebagai contoh:

2. Pengiraan premium insurans terakru dan dibayar untuk
insurans sosial wajib. Borang 4-FSS Persekutuan Rusia (diluluskan oleh Perintah Kementerian Kesihatan dan Pembangunan Sosial Persekutuan Rusia bertarikh 6 November 2009 No. 871n). Pengiraan disediakan untuk tempoh yang berkaitan, mengesahkan akruan perbelanjaan untuk pembayaran perlindungan insurans;
3. Salinan dokumen yang mengesahkan kesahihan dan ketepatan perbelanjaan untuk insurans sosial wajib (sijil hilang upaya, sijil, pesanan, permohonan). Semua dokumen mesti disahkan dengan betul oleh pihak yang diinsuranskan.

Dokumen yang diserahkan - menerima bayaran balik?

Nampaknya insured memenuhi semua keperluan syarikat insurans dan memohon pembayaran balik dana yang dibelanjakan untuk pembayaran faedah kepada pekerja, menyediakan Dana dengan semua dokumen yang mengesahkan perbelanjaan. Selaras dengan perenggan 3 Perkara 4.6 Undang-undang Persekutuan No. 255-FZ, Dana memperuntukkan kepada orang yang diinsuranskan dana yang diperlukan untuk pembayaran perlindungan insurans dalam tempoh 10 hari kalendar dari tarikh orang yang diinsuranskan menyerahkan semua dokumen yang diperlukan. Walau bagaimanapun, perenggan 4 Perkara 4.6. Undang-undang Persekutuan No. 255-FZ mengandungi klausa mengenai kemungkinan menjalankan audit, termasuk audit di tapak, apabila mempertimbangkan permohonan penanggung insurans untuk peruntukan dana yang diperlukan untuk pembayaran perlindungan insurans.
Jadi, untuk mengesahkan ketepatan pembayaran yang dibuat oleh pihak yang diinsuranskan yang memihak kepada orang yang diinsuranskan, Dana mempunyai hak untuk menjalankan audit, termasuk audit di tapak, serta meminta maklumat dan dokumen tambahan daripada pihak yang diinsuranskan. . Jika, semasa audit, pakar dana mendedahkan pelanggaran undang-undang mengenai insurans sosial, maka keputusan dibuat untuk tidak menerima perbelanjaan tersebut sebagai mengimbangi pembayaran premium insurans kepada Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia. Ia mesti bermotivasi dan boleh dirayu oleh pihak yang diinsuranskan kepada badan yang lebih tinggi penanggung insurans atau kepada mahkamah.
Seperti yang ditunjukkan oleh amalan, rayuan kepada badan syarikat insurans yang lebih tinggi tidak membawa hasil. Oleh itu, anda boleh menggunakan norma perenggan 2 Perkara 54 Undang-undang No. 212-FZ, yang membolehkan anda memohon kepada kedua-dua badan pada masa yang sama. Aduan juga tidak dilarang. Dalam kes ini, aduan pertama kali difailkan dengan pihak berkuasa yang lebih tinggi, dan hanya selepas pertimbangannya seseorang itu harus pergi ke mahkamah.
Antara lain, undang-undang memperuntukkan kewajipan insured untuk mengemukakan untuk pengesahan kepada badan wilayah dokumen penanggung insurans yang berkaitan dengan akruan, pembayaran premium insurans kepada Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia dan kos membayar perlindungan insurans kepada orang yang diinsuranskan (fasal 6, fasal 2, artikel 4.1 Undang-undang Persekutuan No. 255-FZ).
Intinya adalah ini: insured mesti mematuhi prosedur untuk menyerahkan dan membayar faedah untuk insurans sosial wajib, menyerahkan semua dokumen yang diperlukan atas permintaan pakar FSS, dan barulah insured dapat melaksanakan haknya untuk pembayaran balik. daripada belanjawan Dana untuk dana yang dibelanjakan.

Mengapa kesukaran sedemikian?

Pada akhir Oktober tahun ini, Undang-undang Persekutuan No. 257-FZ pada 4 Oktober 2010 "Mengenai pelaksanaan bajet Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia untuk 2009" berkuat kuasa, yang meluluskan laporan mengenai pelaksanaan belanjawan FSS Persekutuan Rusia untuk 2009. Belanjawan Dana telah dilaksanakan dari segi pendapatan dalam jumlah 440.0 bilion rubel, atau 97.4% daripada ramalan yang diluluskan penunjuk, dan dari segi perbelanjaan dalam jumlah 448.5 bilion rubel, atau 99% daripada penunjuk yang ditunjukkan.
Menurut laporan itu, pada tahun 2009 kos membayar semua jenis manfaat untuk insurans sosial wajib meningkat dengan ketara. Pertumbuhan perbelanjaan untuk pembayaran faedah untuk hilang upaya sementara berbanding tahun 2008 berjumlah 12.8%, jumlah mereka - 149,058.3 juta rubel; faedah bersalin dan kanak-kanak meningkat sebanyak 30.7% dan berjumlah 137,084.9 juta rubel. Perbelanjaan untuk pembayaran faedah insurans sosial wajib terhadap kemalangan di tempat kerja dan penyakit pekerjaan secara amnya berjumlah 52,905.7 juta rubel.
Secara amnya, lebihan perbelanjaan bajet Dana ke atas pendapatan (defisit) berjumlah 8 bilion rubel.
Oleh kerana pemegang polisi yang membayar perlindungan insurans kepada orang yang diinsuranskan apabila berlakunya kejadian yang diinsuranskan, dia terpaksa mengambil langkah kawalan yang ketat berhubung dengan pembayaran ini.

Jom kira sikit

Untuk menjelaskan bagaimana kekurangan dana untuk pembayaran keselamatan sosial timbul, kami akan memberikan contoh.
Percuma LLC menggunakan sistem percukaian am.
Pertimbangkan contoh untuk seorang pekerja individu. Selama 9 bulan 2010, asas untuk mengira premium insurans berjumlah 135,000 rubel. Sumbangan dikira: 135,000 * 2.9% = 3,915.00 rubel.
Katakan seorang pekerja sakit 1 kali dalam 15 hari kalendar dalam 9 bulan. Purata pendapatan hariannya, yang dikira untuk tujuan elaun, berjumlah 547.95 rubel. Angka ini adalah di bawah purata pendapatan harian maksimum, iaitu:
RUB 415,000 : 365 hari = 1136.99 rubel.
Sekiranya tempoh perkhidmatan pekerja melebihi 8 tahun, maka elaun itu diberikan kepadanya dalam jumlah 100%.
Jumlah faedah untuk keseluruhan tempoh ketidakupayaan untuk bekerja adalah sama dengan:
GOSOK 547.95 x 15 hari = 8,219.25 rubel.
Selaras dengan undang-undang, insured membayar untuk 2 hari pertama penyakit pekerja atas perbelanjaannya sendiri, selebihnya - atas perbelanjaan Dana Insurans Sosial.
Bahagian faedah yang dibayar balik oleh FSS Rusia adalah sama dengan:
GOSOK 547.95 x 13 hari = 7123.35 rubel.
Berdasarkan data yang dikira, kita boleh membuat kesimpulan bahawa untuk menampung pembayaran insurans sepenuhnya dengan premium insurans, pekerja mesti bekerja sekurang-kurangnya 16 bulan sebelum berlakunya kejadian yang diinsuranskan.
Walau bagaimanapun, penggubal undang-undang tidak mengaitkan kejadian kejadian yang diinsuranskan dengan tempoh kerja orang yang diinsuranskan. Kekananan hanya mempengaruhi jumlah pembayaran, dan bukan penerimaan perlindungan insurans.
Dan ini adalah satu lagi sebab untuk perhatian rapat pakar dana insurans sosial kepada kos membayar faedah oleh penanggung insurans.

Pulangan atau kredit

Walaupun kerumitan undang-undang dan kekurangan sifat statik di dalamnya, pembayar cukai wajib menyesuaikan diri dengan perubahannya. Sebagai contoh, Perintah Kementerian Kesihatan dan Pembangunan Sosial Persekutuan Rusia bertarikh 04 Disember 2009 No. 951n, yang mengatakan dokumen mana majikan harus mewajarkan kos insurans sosial wajib, dan menarik perhatian kepada fakta bahawa pakar FSS mempunyai hak untuk meminta dokumen lain yang mengesahkan kesahihan dan kesesuaian perbelanjaan yang ditanggung.
Jika amaun faedah terakru untuk insurans sosial wajib melebihi caruman kepada FSS Rusia, insured mempunyai dua cara untuk menghapuskan lebihan bayaran yang terhasil:
- menolak lebihan terhadap pembayaran masa depan ke atas premium insurans yang diterima oleh FSS Rusia;
- memohon peruntukan dana yang diperlukan untuk pembayaran faedah. Peraturan sedemikian diperuntukkan oleh bahagian 1 artikel 26 Undang-undang 24 Disember 2009 No. 212-FZ, bahagian 2 artikel 4.6 Undang-undang 29 Disember 2006 No. 255-FZ.

Pengimbangan jumlah caruman dilakukan berdasarkan permohonan bertulis pembayar premium insurans dengan keputusan badan yang mengawal pembayaran mereka. Kesimpulan ini mengikuti perenggan 6.7 Perkara 26 Undang-undang Persekutuan No. 212-FZ. Borang permohonan untuk mengimbangi jumlah premium insurans yang terlebih bayar, penalti, denda telah diluluskan oleh Perintah Kementerian Kesihatan dan Pembangunan Sosial Persekutuan Rusia bertarikh 11 Disember 2009 No. 979n. Untuk memulakan, pihak yang diinsuranskan perlu menulis permohonan dalam bentuk 22-FSS Persekutuan Rusia. Dalam tempoh 10 hari dari tarikh penyerahan permohonan, syarikat insurans akan memutuskan untuk mengimbangi jumlah premium insurans yang terlebih bayar, penalti, denda dalam bentuk 25-FSS Persekutuan Rusia.
Selain itu, adalah mungkin untuk memulangkan atau menolak jumlah lebihan kos insurans sosial ke atas caruman yang perlu dibayar untuk bulan tertentu, tanpa menunggu akhir suku tahun. Penjelasan tersebut terkandung dalam Surat FSS bertarikh 21 Jun 2010 No. 02-03-13 / 08-4917. Sekiranya kos membayar faedah (cuti sakit, bersalin, kanak-kanak) pada bulan tertentu melebihi jumlah caruman kepada FSS yang terakru untuk tempoh ini, insured mempunyai hak untuk memohon kepada badan wilayah Dana Insurans Sosial Rusia. Persekutuan untuk dana yang diperlukan mengikut cara yang ditetapkan oleh Perkara 4.6 Undang-undang Persekutuan 29 Disember 2006 No. 255-FZ. Organisasi - pihak yang diinsuranskan juga boleh menolak amaun perbelanjaan yang berlebihan untuk pembayaran perlindungan insurans terhadap pembayaran yang akan datang daripada pihak yang diinsuranskan untuk jenis insurans sosial wajib ini.

Bahan yang disediakan oleh editor jurnal

Pada tahun 2018, dari 23 hingga 27 orang bekerja di institusi pendidikan prasekolah kanak-kanak pada bulan yang berbeza, pada tahun 2019 - 27 orang (salah seorang daripada mereka sedang bercuti bersalin). Dalam susunan apakah institusi harus menyerahkan kepada FSS maklumat yang diperlukan untuk pelantikan dan pembayaran faedah untuk hilang upaya sementara, kehamilan dan melahirkan anak, semasa kelahiran anak dan faedah lain yang berkaitan dengan keibuan: dalam bentuk elektronik atau di atas kertas (institusi terletak di entiti konstituen Persekutuan Rusia, terlibat dalam projek perintis)? Pembeli - pembayar VAT mempunyai hak untuk menggunakan potongan cukai yang dikemukakan kepadanya ke atas barangan, kerja, perkhidmatan, hak harta sekiranya yang ditetapkan dalam Seni. 171 dan 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia syarat: pembelian bertujuan untuk operasi bercukai VAT dan didaftarkan, pembeli mempunyai invois yang disediakan dengan sewajarnya. Benar, jika dokumen ini diterima lewat, pembayar cukai mungkin mempunyai soalan tambahan. Untuk tempoh berapa untuk mengisytiharkan potongan? Bagaimanakah ia boleh dipindahkan ke tempoh cukai berikutnya dan tidak salah mengira tarikh akhir yang ditetapkan oleh penggubal undang-undang untuk acara ini? Adakah mungkin untuk menangguhkan hanya sebahagian daripada potongan? Empat contoh mahkamah, termasuk Mahkamah Agung Persekutuan Rusia, menafikan hak warganegara Zh untuk mendaftarkan D LLC baharu. Asas rasmi untuk penolakan ini adalah kegagalan pemohon untuk mengemukakan dokumen yang diperlukan untuk pendaftaran negeri yang ditentukan oleh Undang-undang Persekutuan No. badan eksekutif entiti undang-undang dalam lokasinya, serta terdapat tanda-tanda bahawa pengasas - entiti undang-undang LLC "P ", LLC "B" dan ketua mereka tidak dapat mengurus entiti undang-undang yang baru diwujudkan.

Menukar kadar VAT itu sendiri, nampaknya, tidak sepatutnya menyebabkan kesukaran kepada pekerja perakaunan. Sesungguhnya, anda mengakru jumlah yang besar untuk dibayar kepada belanjawan dan itu sahaja ... Walau bagaimanapun, kesukaran mungkin timbul semasa tempoh peralihan daripada kadar yang lebih rendah kepada yang lebih tinggi. Dalam artikel ini, kami akan membentangkan gambaran keseluruhan penjelasan terkini pegawai mengenai topik ini berkaitan dengan prestasi kerja dan penyediaan perkhidmatan. Pada April 2019, ralat telah dikenal pasti: tiada susut nilai dikenakan untuk objek dana perpustakaan yang diterima untuk perakaunan dan mula beroperasi pada Ogos 2018. Apakah catatan pembetulan yang perlu dibuat dalam perakaunan belanjawan?

Insurans harta merujuk kepada insurans harta bersama-sama dengan liabiliti dan insurans risiko perniagaan (Perkara 929 Kanun Sivil Persekutuan Rusia).

Insurans sedemikian adalah wajib jika syarat dan prosedur untuk pelaksanaannya ditentukan oleh undang-undang persekutuan mengenai jenis insurans wajib tertentu. Walau bagaimanapun, belum ada undang-undang mengenai insurans harta wajib.

Prosedur ini diperuntukkan oleh perenggan 2 dan 4 Perkara 3 Undang-undang 27 November 1992 No. 4015-1.

perakaunan

Dalam perakaunan, pengiraan untukpremium insurans (sumbangan) untuk insurans harta, renungkan pada akaun 76-1 "Penyelesaian untuk insurans harta dan peribadi" (Arahan untuk carta akaun).

Pada tarikh pembayaran premium insurans (caruman), rekod bayaran pendahuluan:

Debit 76-1 Kredit 51
- membayar premium insurans (caruman).

Pembayaran premium insurans tidak menjejaskan pengiraan VAT, kerana kos insurans tidak tertakluk kepada cukai ini (subfasal 7, fasal 3, artikel 149 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Kos insurans hendaklah diiktiraf dalam perakaunan dari tarikh kuat kuasa kontrak insurans. Jika tarikh tersebut tidak diperuntukkan oleh kontrak, maka ia dianggap telah mula berkuat kuasa pada masa pembayaran premium insurans. Ini berikutan daripada Perkara 957 Kanun Sivil Persekutuan Rusia.

Jika kontrak ditamatkan untuk tempoh melebihi satu bulan, setiap bulan apabila menghapus kira premium insurans untuk kos dalam perakaunan, buat catatan berikut:

Debit 20 (23, 26, 44...) Kredit 76-1
- kos premium insurans untuk bulan semasa adalah termasuk dalam perbelanjaan.

Jika tempoh kontrak insurans tidak melebihi satu bulan, maka masukkan premium insurans dalam kos pada bulan apabila kontrak insurans mula berkuat kuasa (premium insurans telah dibayar):

Debit 20 (26, 23, 44 ...) Kredit 76-1 “Penyelesaian untuk insurans harta dan peribadi”
- kos premium insurans di bawah kontrak insurans telah dicaj kepada perbelanjaan.

Jika kontrak insurans tidak sah dari hari pertama bulan itu, kirakan jumlah perbelanjaan yang didebitkan mengikut kadar bilangan hari yang tinggal dalam bulan tersebut.

Prosedur ini mengikuti daripada Arahan untuk carta akaun (akaun 20, 23, 26, 44, 76).

Situasi: Adakah perlu memasukkan kos insurans harta dalam kos (kos permulaan) barangan baharu, bahan (aset tetap) dalam perakaunan?

Jawapan kepada soalan ini bergantung kepada sama ada kos insurans berkaitan secara langsung dengan pemerolehan (penciptaan) hartanah baru.

Kos insurans, sebagai peraturan, tidak berkaitan secara langsung dengan pemerolehan, pembuatan dan penciptaan harta baru. Oleh itu, ia tidak perlu diambil kira dalam kos permulaan hartanah (klausa 8 PBU 6/01, klausa 6 PBU 5/01). Gunakan peraturan ini, sebagai contoh, apabila harta baharu diinsuranskan terhadap kerosakan, kecurian selepas ia diterima.

Pada masa yang sama, dalam amalan, situasi mungkin berlaku apabila premium insurans (sumbangan) boleh dianggap sebagai kos yang berkaitan secara langsung dengan pemerolehan, pembuatan dan penciptaan harta baharu. Contohnya, jika pembeli menginsuranskan barang sekiranya berlaku kerosakan semasa pengangkutan daripada pembekal. Dalam kes ini, masukkan kos insurans dalam kos permulaan hartanah (klausa 8 PBU 6/01, klausa 6 PBU 5/01).

ASAS

Ambil kira kos insurans harta wajib apabila mengira cukai pendapatan sebagai sebahagian daripada perbelanjaan lain dalam had kadar insurans, yang diluluskan oleh undang-undang Rusia dan konvensyen antarabangsa. Jika tarif tersebut tidak diluluskan, masukkan kos insurans wajib dalam kos lain dalam jumlah kos sebenar.

Prosedur ini diperuntukkan dalam Perkara 263 Kanun Cukai.

Ambil kira kos insurans harta sukarela apabila mengira cukai pendapatan, jika ia disenaraikan dalam perenggan 1 Perkara 263 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Perbelanjaan tersebut termasuk insurans sukarela:

• kenderaan (air, udara, darat, pengangkutan saluran paip), termasuk yang dipajak, kos penyelenggaraan yang termasuk dalam kos yang berkaitan dengan pengeluaran dan penjualan;

• kargo;

• aset tetap untuk tujuan pengeluaran, aset tidak ketara, pembinaan modal dalam proses (termasuk pajakan);

• inventori;

• penuaian tanaman dan haiwan;

• harta lain yang digunakan dalam pelaksanaan aktiviti yang bertujuan untuk menjana pendapatan.

Perbelanjaan untuk jenis insurans sukarela termasuk dalam perbelanjaan lain dalam jumlah perbelanjaan sebenar.

Prosedur ini diperuntukkan dalam Perkara 263 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Contoh refleksi dalam perakaunan dan percukaian perbelanjaan pembekal untuk insurans sukarela kargo, serta penerimaan pampasan insurans berkaitan dengan kehilangan kargo ini. Pemilikan barang diserahkan kepada pembeli pada masa penerimaan

Alfa LLC menyerahkan barang kepada pembawa untuk menghantarnya kepada pembeli. Alfa menginsuranskan kargo terhadap kehilangan dan kerosakan. Kos insurans ialah 40,000 rubel. Jumlah pampasan insurans - 500,000 rubel. Semasa mengangkut barang, kereta pengangkut mengalami kemalangan, akibatnya barang itu musnah sepenuhnya. Organisasi insurans membayar Alfa jumlah penuh pampasan insurans. Kos sebenar barangan ialah 450,000 rubel. Semua transaksi dibuat dalam satu bulan.

Akauntan Alfa merekodkan kos insurans seperti berikut:

Debit 76-1 Kredit 51
- 40,000 rubel. - premium insurans dipindahkan;

Debit 44 Kredit 76-1
- 40,000 rubel. - amaun premium insurans termasuk dalam kos.

Dalam perakaunan cukai, akauntan juga mengambil kira keseluruhan jumlah premium insurans.

Fakta kehilangan kargo dan penerimaan wang daripada syarikat insurans, akauntan mencerminkan siaran berikut:

Debit 91-2 Kredit 45
- 450,000 rubel. - kos sebenar barangan yang musnah akibat kemalangan telah dihapuskira sebagai perbelanjaan lain;

Debit 76 Kredit 91-1
- 500,000 rubel. - mencerminkan jumlah pampasan insurans dalam komposisi pendapatan lain;

Debit 51 Kredit 76
- 500,000 rubel. - jumlah pampasan insurans dikreditkan ke akaun semasa.

Dalam perakaunan cukai, jumlah pampasan insurans yang akan diterima daripada syarikat insurans, akauntan termasuk dalam pendapatan bukan operasi. Dia melakukan ini pada tarikh syarikat insurans membuat keputusan mengenai pembayaran pampasan insurans.

Situasi: Adakah perlu memasukkan perbelanjaan insurans harta dalam kos (kos permulaan) barangan baharu, bahan (aset tetap) dalam perakaunan cukai?

Tidak, ia tidak perlu.

Terdahulu, ini dinyatakan dengan jelas dalam Garis Panduan Penggunaan Bab 25 Kod Cukai Persekutuan Rusia (klausa 5.3 Garis Panduan yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Cukai Rusia bertarikh 20 Disember 2002 No. BG-3- 02 / 729). Pada masa ini, dokumen ini telah menjadi tidak sah (Perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 21 April 2005 No. SAE-3-02 / 173). Walau bagaimanapun, dalam penjelasan peribadi, pegawai cukai menetapkan untuk dipandu oleh pendekatan yang sama pada masa ini.

Situasi: Adakah mungkin untuk mengambil kira premium insurans (sumbangan) di bawah kontrak insurans harta sukarela dengan syarikat insurans asing semasa mengira cukai pendapatan? Kontrak menyediakan bayaran untuk perkhidmatan yang dilakukan di luar Rusia.

Tidak.

Perundangan cukai memperuntukkan kemungkinan perakaunan kos insurans apabila mengira cukai pendapatan (Perkara 263 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pada masa yang sama, kerana konsep "insurans" tidak ditakrifkan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, adalah perlu untuk dipandu oleh peraturan cabang undang-undang lain (klausa 1, artikel 11 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Persekutuan Russia). Khususnya, norma Undang-undang 27 November 1992 No. 4015-1. Aktiviti insurans ialah aktiviti penanggung insurans, yang merujuk kepada organisasi insurans dan syarikat insurans bersama yang telah menerima lesen untuk aktiviti insurans (klausa 2, artikel 2, klausa 1, artikel 6 Undang-undang 27 November 1992 No. 4015-1). ).

Oleh itu, premium insurans (sumbangan) yang dibayar kepada organisasi asing tidak boleh diambil kira dalam perbelanjaan. Hakikat bahawa kontrak insurans menyediakan pembayaran untuk perkhidmatan yang diberikan di luar Persekutuan Rusia tidak penting untuk memasukkan premium insurans dalam perbelanjaan yang mengurangkan pendapatan bercukai.

Jabatan kewangan dan beberapa mahkamah menyokong kedudukan ini - prasyarat untuk perakaunan kos insurans dalam perbelanjaan cukai ialah organisasi insurans mempunyai lesen untuk beroperasi di Rusia (lihat, sebagai contoh, surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 12 Februari, 2008 No. 03-03-06 / 1/90, resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga-Vyatka pada 26 Februari 2004 No. A43-8610 / 2003-16-381, Daerah Siberia Barat pada 10 Julai , 2007 No. F04-4571 / 2007 (36105-A46-40 )).

Layanan cukai kos insurans (kedua-dua sukarela dan mandatori) bergantung pada kekerapan pembayaran premium insurans dan kaedah pengiktirafan pendapatan dan perbelanjaan yang digunakan oleh organisasi.

Jika organisasi menggunakan kaedah akruan, maka dalam kes umum, masukkan kos insurans dalam perbelanjaan apabila mengira cukai pendapatan secara sama rata:

• semasa tempoh kontrak mengikut kadar bilangan hari kalendar dalam tempoh pelaporan - jika organisasi membayar premium insurans dalam satu pembayaran;

• dalam tempoh yang mana sebahagian daripada premium insurans telah dibayar (tahun, setengah tahun, suku tahun, bulan) mengikut kadar bilangan hari kalendar dalam tempoh pelaporan, jika organisasi membayar premium insurans secara ansuran.

Lakukan ini jika kontrak dimuktamadkan untuk tempoh melebihi satu tempoh pelaporan cukai pendapatan (iaitu sebulan atau suku).

Jika tempoh kontrak tidak melebihi satu tempoh pelaporan untuk cukai pendapatan, maka masukkan kos insurans dalam perbelanjaan apabila mengira cukai pendapatan pada masa pembayaran.

Prosedur ini diperuntukkan oleh perenggan 6 Perkara 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Sekiranya organisasi menggunakan kaedah tunai, maka tanpa mengira kaedah penyelesaian dengan syarikat insurans, premium insurans (sumbangan) mengurangkan keuntungan boleh cukai pada masa pembayaran (klausa 3 artikel 273 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika organisasi mengiktiraf kos insurans secara berbeza dalam perakaunan dan perakaunan cukai, perbezaan sementara akan timbul dalam perakaunan (klausa 10 PBU 18/02).

Contoh refleksi dalam perakaunan dan percukaian perbelanjaan untuk insurans harta sukarela apabila memperoleh aset tetap. Organisasi menggunakan kaedah akruan

CJSC Alfa pada Februari memperoleh aset tetap bernilai 200,000 rubel. (tanpa VAT) dan menginsuranskan risiko kerugian dan kerosakan semasa pengangkutan harta ke subbahagian syarikat. Jumlah premium insurans di bawah kontrak berjumlah 4,000 rubel, kos pengangkutan - 20,000 rubel. (tanpa VAT). Pada bulan Februari, aset tetap telah dipermodalkan dan mula beroperasi. Hayat berguna aset ialah 4 tahun.

Akauntan Alfa mencerminkan dalam perakaunan pembentukan kos permulaan aset tetap.

Pada Februari:

Debit 76-1 Kredit 51
- 4000 gosok. - premium insurans dipindahkan;

Debit 08 Kredit 76-1, 60
- 224,000 rubel. (200,000 rubel + 20,000 rubel + 4,000 rubel) - termasuk dalam kos awal adalah kos yang berkaitan dengan pemerolehannya;

Debit 60 Kredit 51
- 220,000 rubel. (200,000 rubel + 20,000 rubel) - kos aset tetap dan pengangkutan telah dibayar.

Dalam perakaunan cukai, akauntan mengambil kira jumlah premium insurans sebagai perbelanjaan pada bulan Februari. Dalam perakaunan, beliau menggambarkan berlakunya liabiliti cukai tertunda.

- 800 rubel. (RUB 4,000 × 20%) - liabiliti cukai tertunda dicerminkan daripada perbezaan antara perakaunan dan perakaunan cukai disebabkan oleh perbezaan dalam pantulan premium insurans.

Contoh refleksi dalam perakaunan dan percukaian perbelanjaan untuk insurans sukarela aset material. Organisasi menggunakan kaedah tunai perakaunan untuk pendapatan dan perbelanjaan

CJSC Alfa diterima untuk aset bahan simpanan bernilai 500,000 rubel. dan menginsuranskan risiko kerugian dan kerosakan. Kontrak itu ditamatkan selama 1 tahun (dari 1 Februari 2016 hingga 31 Januari 2017). Tempoh pelaporan untuk cukai pendapatan adalah sebulan.

Jumlah premium insurans tahunan di bawah kontrak berjumlah 4,000 rubel. Ia telah dibayar sekali gus pada 1 Februari 2016.

Polisi perakaunan untuk tujuan perakaunan menetapkan bahawa kos insurans diambil kira secara sama rata sepanjang tempoh insurans. Ini mengambil kira bilangan hari kalendar dalam setiap bulan.

Akauntan Alfa mencerminkan kos insurans dalam perakaunan.

Pada Februari 2016:

Debit 76-1 Kredit 51
- 4000 gosok. - premium insurans telah dipindahkan.

Setiap bulan, dari Februari 2016 hingga Januari 2017 (termasuk), akauntan menghapus kira sebahagian daripada kos insurans sebagai perbelanjaan, dengan mengambil kira bilangan hari kalendar dalam setiap bulan.

Debit 26 Kredit 76-1
- 307 rubel. (4000 rubel: 365 hari × 28 hari) - sebahagian daripada premium insurans untuk Februari 2016 termasuk dalam kos.

Dalam perakaunan cukai, akauntan mengambil kira keseluruhan jumlah premium insurans pada Februari 2016. Ini mewujudkan perbezaan sementara bercukai dan liabiliti cukai tertunda dalam perakaunan. Pada Februari 2016, akauntan Alfa mencerminkannya dengan menyiarkan:

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" Kredit 77
- 739 rubel. ((4,000 rubel - 307 rubel) × 20%) - mencerminkan liabiliti cukai tertunda daripada perbezaan antara perakaunan dan perakaunan cukai.

Memandangkan perbelanjaan diiktiraf dalam perakaunan, jumlah liabiliti cukai tertunda dihapus kira. Liabiliti cukai tertunda terakhir akan diselesaikan pada Januari 2017.

Situasi: bagaimana, apabila mengira cukai pendapatan, untuk mengambil kira penerimaan sebahagian daripada premium insurans daripada syarikat insurans selepas penamatan kontrak insurans harta? Organisasi menggunakan kaedah akruan.

Jawapan kepada soalan ini bergantung kepada prosedur untuk mengiktiraf premium insurans dalam perbelanjaan cukai pendapatan.

Premium yang diterima daripada penanggung insurans tidak seharusnya dimasukkan dalam pendapatan jika premium insurans diambil kira dalam perbelanjaan secara sama rata sepanjang tempoh kontrak atau tempoh bahagian premium insurans telah dibayar. Ini disebabkan oleh fakta bahawa dalam tempoh kontrak ditamatkan, premium insurans tidak diambil kira dalam perbelanjaan (klausa 6, artikel 272 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Kesimpulan ini disahkan oleh Kementerian Kewangan Rusia dalam surat bertarikh 18 Mac 2010 No 03-03-06/3/6, bertarikh 15 Mac 2010 No 03-03-06/1/133.

Jika keseluruhan premium insurans yang dibayar kepada penanggung insurans telah dimasukkan ke dalam kos pada satu masa pada masa pembayaran, maka bahagian yang dikembalikan mesti diiktiraf sebagai pendapatan bukan operasi (Perkara 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Sertakan pendapatan ini dalam pengiraan asas cukai pada tarikh penamatan kontrak insurans (klausa 1, artikel 271 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pandangan yang sama ditunjukkan dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Mac 2006 No. 03-11-04/2/72. Walaupun surat tersebut ditujukan kepada pembayar cukai tunggal di bawah penyederhanaan, kesimpulan yang diberikan di dalamnya boleh diperluaskan kepada organisasi yang menggunakan sistem percukaian am (klausa 1 artikel 346.15 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Perhatian: dalam amalan, pemeriksa cukai sering mengesyorkan mengikuti pilihan yang berbeza untuk membentuk asas cukai dalam kes yang sedang dipertimbangkan (lihat, sebagai contoh, surat Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia untuk Moscow bertarikh 31 Oktober 2007 No. 20-12 / 104304). Tanpa mengira prosedur untuk mengiktiraf premium insurans dalam perbelanjaan (pada satu masa atau sama rata), masukkan dalam pendapatan keseluruhan jumlah bahagian premium insurans yang dikembalikan (setakat tarikh penamatan kontrak insurans) (Perkara 250, klausa 1 Perkara 271 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Pada masa yang sama, jika premium insurans diambil kira secara sama rata, keuntungan boleh cukai boleh dikurangkan dengan jumlah insurans yang tidak dihapuskira sebagai perbelanjaan sepanjang tempoh kontrak (klausa 2, artikel 263, klausa 6, artikel 272). Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Sebagai contoh, jumlah premium insurans ialah 100,000 rubel, kontrak ditamatkan pada pertengahan tempoh sahnya. Oleh itu, pada masa penamatan kontrak, dengan perakaunan seragam untuk kos, keuntungan boleh cukai harus dikurangkan sebanyak 50,000 rubel.

Selaras dengan pilihan, yang berdasarkan kedudukan Kementerian Kewangan Rusia, dalam kes ini, tiada pelarasan lanjut pada asas cukai diperlukan. Akibatnya, pendapatan bercukai akan dikurangkan sebanyak 50,000 rubel.

Selaras dengan pilihan yang disyorkan oleh Pemeriksa, keputusan kewangan operasi ini akan kekal sama, tetapi akan dicapai dengan cara yang berbeza. Pada masa penamatan kontrak, pendapatan mesti termasuk jumlah yang diterima daripada syarikat insurans - 50,000 rubel, serta bahagian kos insurans yang belum selesai - 50,000 rubel. Akibatnya, asas cukai daripada transaksi ini juga akan berjumlah 50,000 rubel. perbelanjaan (50,000 rubel - 100,000 rubel).

Oleh itu, kedua-dua pilihan untuk pembentukan asas cukai dalam kes ini akan membawa kepada keputusan yang sama. Organisasi mempunyai hak untuk membuat pilihannya berhubung dengan salah satu daripada mereka secara bebas (tertakluk kepada peruntukan Perkara 34.2 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Situasi: bagaimana, apabila mengira cukai pendapatan, untuk menggambarkan penerimaan daripada penanggung insurans sebahagian daripada premium insurans selepas penamatan kontrak insurans harta? Organisasi menggunakan kaedah tunai.

Sertakan amaun premium insurans yang dikembalikan dalam pendapatan bukan operasi (Perkara 250 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Ini disebabkan oleh fakta bahawa sebelum ini keseluruhan jumlah premium insurans telah dimasukkan ke dalam perbelanjaan (fasal 3 artikel 273 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Pandangan yang sama ditunjukkan dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Mac 2006 No. 03-11-04/2/72. Walaupun surat ini ditujukan kepada pembayar cukai tunggal dengan penyederhanaan, kesimpulan yang diberikan di dalamnya boleh diperluaskan kepada organisasi yang menggunakan sistem percukaian umum (klausa 1 artikel 346.15 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Situasi: bolehkah organisasi yang membayar premium insurans (sumbangan) di bawah kontrak insurans harta sukarela tidak terus kepada syarikat insurans, tetapi melalui broker insurans, mengambil kira perbelanjaan tersebut semasa mengira cukai pendapatan?

Ya mungkin.

Broker insurans menyediakan perkhidmatan yang berkaitan dengan kesimpulan dan pelaksanaan kontrak insurans (insurans semula). Iaitu, mereka adalah perantara antara organisasi dan syarikat insurans. Usahawan atau organisasi boleh menjadi broker insurans (klausa 6, artikel 8 Undang-undang 27 November 1992 No. 4015-1).

Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak menetapkan sebarang butiran khusus untuk mengakaunkan kos insurans harta untuk kes di mana kontrak insurans memperuntukkan pembayaran premium insurans melalui broker insurans. Oleh itu, jika sesebuah organisasi membayar premium insurans (sumbangan) di bawah kontrak insurans harta sukarela bukan terus kepada syarikat insurans, tetapi melalui broker insurans, ia boleh mengambil kira perbelanjaan tersebut semasa mengira cukai pendapatan.

Pandangan yang sama ditunjukkan, khususnya, dalam surat Perkhidmatan Cukai Persekutuan untuk Moscow bertarikh 16 Ogos 2006 No. 20-12 / 72993.

USN

Jika organisasi membayar cukai tunggal ke atas pendapatan, maka kos insurans harta tidak akan menjejaskan liabiliti cukai organisasi dalam apa jua cara (klausa 1, artikel 346.14 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika sesebuah organisasi membayar cukai tunggal ke atas perbezaan antara pendapatan dan perbelanjaan, kos insurans harta wajib mengurangkan asas cukai (subfasal 7, fasal 1, artikel 346.16 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Ambil kira mereka kerana premium insurans (sumbangan) dibayar sepenuhnya (klausa 2, artikel 346.17 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Kos insurans harta sukarela tidak mengurangkan asas cukai untuk cukai tunggal. Ini disebabkan oleh fakta bahawa senarai perbelanjaan yang boleh diambil kira semasa mengira cukai tunggal adalah terhad (Perkara 346.16 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dan kos insurans sukarela tidak termasuk di dalamnya.

UTII

Objek cukai UTII adalah pendapatan yang dikira (klausa 1 dan 2 artikel 346.29 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Oleh itu, kos yang berkaitan dengan insurans harta tidak menjejaskan pengiraan UTII.

OSNO dan UTII

Jika harta itu digunakan secara serentak dalam aktiviti organisasi yang tertakluk kepada UTII dan aktiviti pada sistem percukaian am, kos insuransnya (kedua-dua sukarela dan wajib) perlu diedarkan (Klausa 9, Perkara 274 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Ini disebabkan oleh fakta bahawa semasa mengira cukai pendapatan, perbelanjaan yang berkaitan dengan aktiviti di UTII tidak boleh diambil kira. Kos menginsuranskan harta yang digunakan dalam satu jenis aktiviti sahaja tidak perlu diagihkan.

Organisasi dengan kenderaan bermotor mesti membuat kontrak untuk insurans wajib liabiliti sivil. Selain itu, mereka boleh membuat perjanjian mengenai insurans harta sukarela kenderaan bermotor. Doktor Ekonomi, Profesor S.A. Kharitonov.

http://bmcenter.ru/Files/P112

Contoh1

Hapus kira daripada akaun semasa untuk jenis operasi Lain-lain hapus kira:

Dalam bab Penyahsulitan pembayaran borang dokumen Hapus kira daripada akaun semasa menunjukkan:

• analitik subcount Rakan niaga dan Perbelanjaan masa hadapan.

Perbelanjaan masa hadapan ditunjukkan (Gamb. 1):

• Jenis RBP - Lain-lain;
• ;
• Jumlah
• Permulaan hapus kira dan Tamat hapus kira
• Semak dan Subkonto
• Jenis aset- "Aset semasa lain".

nasi. satu

.

Bantuan-pengiraan

nasi. 2

Mengakaunkan kos pembelian polisi OSAGO dan CASCO

Perusahaan dalam kehidupan ekonomi mereka boleh menggunakan pelbagai cara pengangkutan, khususnya, kereta.

Selepas membeli kereta, organisasi mesti terlebih dahulu menyimpulkan kontrak insurans liabiliti pihak ketiga yang wajib (OSAGO), kerana insurans liabiliti untuk pemilik kereta adalah wajib (klausa 1, 2, artikel 4 Undang-undang Persekutuan 25 April 2002 No. bermakna"), dan dasar OSAGO yang diterima adalah perlu untuk pendaftaran kenderaan dengan polis trafik, pemeriksaan teknikal dan operasinya (perenggan 2 artikel 19, perenggan 3 artikel 16 Undang-undang Persekutuan 10 Disember 1995 No. 196 -FZ "Mengenai Keselamatan Jalan Raya" ; perenggan 1, 3, artikel 32 Undang-undang Persekutuan 25 April 2002 No. 40-FZ).

Pembayaran CMTPL mungkin tidak menampung sepenuhnya kerosakan yang mungkin berlaku kepada kereta dalam kemalangan (kemalangan lalu lintas). Di samping itu, hanya pihak yang cedera diberi pampasan atas kerugian. Oleh itu, organisasi, sebagai tambahan kepada OSAGO, membuat perjanjian mengenai insurans harta sukarela kenderaan itu sendiri terhadap kecurian dan kemungkinan kerosakan akibat kemalangan, tindakan haram pihak ketiga dan risiko lain. Dalam amalan insurans kereta, kontrak sedemikian dipanggil kontrak CASCO (daripada casco Sepanyol - "hull", "hull of the vessel").

Kontrak OSAGO dan CASCO, sebagai peraturan, ditamatkan selama satu tahun dan berkuat kuasa dari saat polisi dibayar. Dalam perakaunan, kos pembelian polisi OSAGO dan CASCO diiktiraf sebagai perbelanjaan untuk aktiviti biasa (klausa 5 PBU 10/99).

Pada masa yang sama, menurut tafsiran P112 "Mengenai penyertaan organisasi dalam kontrak insurans sebagai orang yang diinsuranskan", diterima pakai oleh Kumpulan Wang Pembangunan Perakaunan "Pengawal Selia Perakaunan Bukan Negara Kebangsaan "Pusat Metodologi Perakaunan"" (lihat http://bmcenter .ru/Files/P112), pemerolehan polisi tidak membawa kepada berlakunya perbelanjaan tertunda dalam perakaunan organisasi yang diinsuranskan.

Pembayaran polisi oleh pihak yang diinsuranskan direkodkan sebagai bayaran pendahuluan untuk perkhidmatan (bayaran pendahuluan untuk perkhidmatan), yang diiktiraf sebagai perbelanjaan organisasi apabila perkhidmatan insurans digunakan, iaitu apabila tempoh insurans tamat. Bayaran pendahuluan yang dinyatakan ditunjukkan dalam akaun penyelesaian dengan penanggung insurans. Sebelum tamat tempoh insurans yang dibayar, jumlah yang sepadan ditunjukkan dalam kunci kira-kira bergantung pada materialitinya di bawah item bebas atau dimasukkan dalam item agregat "Aset semasa lain" atau "Aset bukan semasa lain" (apabila dibayar untuk tempoh lebih daripada setahun).

Untuk mengakaunkan penyelesaian dengan penanggung insurans untuk amaun prabayar dalam tafsiran P112, adalah disyorkan untuk menggunakan akaun 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang", subakaun 76-1 "Penyelesaian untuk insurans harta dan peribadi".

Dalam perakaunan cukai, kos polisi OSAGO diambil kira apabila mengenakan cukai keuntungan dalam kadar insurans (klausa 1, artikel 263 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Kos CASCO diiktiraf apabila mencukai keuntungan dalam jumlah kos sebenar (subfasal 1 fasal 1, fasal 3 artikel 263 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Pada masa yang sama, premium insurans di bawah perjanjian OSAGO dan CASCO diiktiraf sepanjang tempoh perjanjian secara sama rata - berkadaran dengan bilangan hari kalendar dalam tempoh pelaporan (klausa 6 artikel 262 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Kos membayar premium termasuk dalam perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan (atau) jualan (klausa 2 dan 3 artikel 263 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Sub-akaun 76.01.9 "Pembayaran (caruman) untuk jenis insurans lain" bertujuan untuk mengakaunkan amaun prabayaran di bawah perjanjian OSAGO dan CASCO dalam "1C: Perakaunan 8". Perakaunan analitikal untuk Subconto 2 pada subakaun 76.01.9 dijalankan mengikut item perbelanjaan bagi tempoh masa hadapan, yang membolehkan anda menghapus kira secara automatik amaun yang direkodkan pada subakaun ini mengikut peraturan tertentu, khususnya, sekata - berkadaran dengan bilangan hari kalendar dalam tempoh pelaporan.

Prosedur untuk mengakaunkan perbelanjaan untuk pembelian polisi OSAGO dan CASCO dalam "1C: Perakaunan 8" akan dipertimbangkan dalam contoh berikut.

Contoh1

Pertimbangkan pantulan peristiwa ini dalam perakaunan organisasi.

1) Pemindahan premium insurans ditunjukkan dalam dokumen Hapus kira daripada akaun semasa untuk jenis operasi Lain-lain hapus kira:

bertarikh 01.10.2012 - untuk jumlah premium insurans untuk OSAGO dan bayaran pertama di bawah perjanjian CASCO;

bertarikh 30.03.2013 - untuk jumlah pembayaran kedua di bawah perjanjian CASCO.

Dalam bab Penyahsulitan pembayaran borang dokumen Hapus kira daripada akaun semasa menunjukkan:

• akaun debit 76.01.9 "Pembayaran (caruman) untuk jenis insurans lain";
• analitik subcount Rakan niaga dan Perbelanjaan masa hadapan.

Dalam perihalan artikel tertunda dalam direktori Perbelanjaan masa hadapan ditunjukkan (Gamb. 1):

• Jenis RBP - Lain-lain;
• Kaedah pengiktirafan perbelanjaan - Mengikut hari kalendar;
• Jumlah- amaun premium insurans yang dipindahkan;
• Permulaan hapus kira dan Tamat hapus kira- tempoh berbayar insurans;
• Semak dan Subkonto- akaun dan analitik yang premium insurans didebitkan;
• Jenis aset- "Aset semasa lain".

nasi. satu

2) Kemasukan bulanan premium insurans berbayar dalam perbelanjaan tempoh semasa dari segi perkhidmatan yang digunakan penanggung insurans dijalankan semasa menjalankan operasi rutin penutupan bulan Hapus kira perbelanjaan tertunda.

Untuk bukti dokumentari amaun yang termasuk dalam perbelanjaan, adalah disyorkan untuk membentuk dan mengeluarkan di atas kertas Bantuan-pengiraan kepada urus niaga (Rajah 2), disusun secara berasingan "mengikut data perakaunan" dan "mengikut data perakaunan cukai".

nasi. 2

Mengakaunkan kos pembaikan dan pampasan bagi kerosakan dalam kemalangan

Semasa operasi, kenderaan organisasi mungkin mengalami kemalangan akibat kemalangan. Kerosakan yang disebabkan oleh kereta dalam kes ini boleh dibayar pampasan:

• dalam rangka perjanjian OSAGO oleh syarikat insurans punca kemalangan, jika organisasi tidak membeli polisi insurans CASCO dan bukan pekerjanya yang harus dipersalahkan atas kemalangan itu;
• dalam rangka perjanjian CASCO, tanpa mengira siapa yang didapati bersalah - pekerja organisasi atau pemilik kereta lain.

Pada masa yang sama, kedua-dua di bawah perjanjian OSAGO dan di bawah perjanjian CASCO, syarikat insurans boleh membayar pampasan untuk jumlah kerosakan dengan bayaran tunai atau, dengan perbelanjaan pembayaran ini, mengatur dan membayar sebahagian atau sepenuhnya untuk pembaikan di kereta. organisasi pembaikan yang dipilih olehnya atau oleh pihak yang cedera.

Apabila syarikat insurans membayar pampasan dalam terma kewangan, ia diiktiraf dalam perakaunan sebagai pendapatan lain (klausa 7 PBU 9/99), dan untuk tujuan cukai keuntungan ia diambil kira sebagai pendapatan bukan operasi (klausa 3 artikel 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Tarikh penerimaannya adalah tarikh apabila syarikat insurans mengiktiraf jumlah pampasan untuk kerosakan (subfasal 4, fasal 1, artikel 271 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jumlah pampasan insurans yang diterima apabila berlakunya kejadian yang diinsuranskan tidak berkaitan dengan pembayaran untuk barangan, kerja, perkhidmatan yang dijual, oleh itu ia tidak termasuk dalam pangkalan VAT (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 24 Disember 2010 No 03-04-05 / 3-744 dan Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 29 Disember 2006 No 14-2-05 / [e-mel dilindungi]).

Perakaunan untuk ganti rugi secara tunai dalam "1C: Perakaunan 8" pertimbangkan contoh berikut.

Contoh 2

Pertimbangkan pantulan peristiwa ini dalam perakaunan organisasi.

1) Pada tarikh pengiktirafan oleh syarikat insurans punca kemalangan itu, jumlah pampasan untuk kerosakan dimasukkan ke dalam dokumen dengan pendawaian

Debit 76.01.1 “Penyelesaian untuk harta dan insurans peribadi” Kredit 91.01 “Pendapatan lain”

Untuk tujuan perakaunan cukai, jumlah pampasan ditunjukkan dalam sumber Jumlah NU Dt dan Jumlah NU CT(Gamb. 3).

nasi. 3

Analitis pada akaun 76.01.1 - syarikat insurans dan asas untuk penyelesaian (permohonan untuk ganti rugi). Analitis pada akaun 91.01 - item untuk perakaunan pendapatan dan perbelanjaan untuk acara yang diinsuranskan dengan jenis Lain-lain pendapatan bukan operasi (perbelanjaan).

2) Penerimaan jumlah pampasan untuk kerosakan pada akaun organisasi direkodkan oleh dokumen Resit ke akaun semasa untuk jenis operasi Penyelesaian lain dengan rakan niaga. Di padang Akaun penyelesaian akaun 76.01.1 ditunjukkan.

Kos pembaikan diiktiraf mengikut cara umum yang diperuntukkan dalam Perkara 260 Kanun Cukai Persekutuan Rusia sebagai perbelanjaan untuk pembaikan aset tetap.

Mereka dicerminkan dalam tempoh pelaksanaan dalam jumlah kos sebenar (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 31 Mac 2009 No. 03-03-06 / 2/70).

Potongan VAT untuk barangan, kerja dan perkhidmatan yang dibeli untuk pembaikan kereta yang rosak dibuat secara umum, tanpa mengira hakikat bahawa kos kerja pembaikan diberi pampasan oleh organisasi insurans (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 07.29). .2010 Bil 2010 Bil 03-07-08/115).

Ambil kira kos pembaikan kereta selepas kemalangan dalam "1C: Perakaunan 8" pertimbangkan satu contoh.

Contoh 3

Pertimbangkan pantulan peristiwa ini dalam perakaunan organisasi.

1) Pada tarikh tindakan penerimaan dan pemindahan kerja pembaikan kereta yang telah siap, dokumen dimasukkan Penerimaan barangan dan perkhidmatan untuk operasi Belian, komisen.

Penanda buku Perkhidmatan bahagian jadual menunjukkan kerja yang dilakukan, kosnya, invois dan tanda analitik perakaunan dan perakaunan cukai (Rajah 4).

nasi. empat

Penanda buku Invois nyatakan butiran invois yang diterima daripada kontraktor, dan tandakan kotak Gambarkan potongan VAT dalam buku.

2) Pemindahan bayaran kepada kontraktor untuk kerja yang dilakukan ditunjukkan dalam dokumen Pesanan pembayaran(untuk menyediakan pesanan pembayaran kepada bank) dan Hapus kira daripada akaun semasa untuk operasi Bayaran kepada pembekal(untuk menggambarkan pemindahan pada akaun perakaunan).

Sekiranya syarikat insurans yang menanggung rugi kerosakan itu sendiri mengatur dan membayar pembaikan kereta yang rosak atas pembayaran pampasan, organisasi yang memiliki kereta yang rosak itu tidak mengiktiraf dalam perakaunan dan perakaunan cukai sama ada pendapatan dalam bentuk pampasan insurans ( ia tidak menerimanya) atau perbelanjaan dalam bentuk kos pembaikan (dibayar oleh syarikat insurans).

Mengakaunkan perbelanjaan dan pampasan dalam kes pembubaran kereta selepas kemalangan

Akibat kemalangan, fakta kehilangan lengkap atau membina kereta boleh didaftarkan. Mereka bercakap tentang kerugian membina apabila kos memulihkan kereta melebihi 75 peratus daripada nilai yang diinsuranskan di bawah kontrak CASCO. Kerugian struktur disamakan dengan jumlah kerugian harta benda.

Jika organisasi mengetepikan haknya ke atas kereta, pembayaran pampasan sekiranya berlaku kerugian lengkap atau konstruktif dibuat dalam jumlah jumlah penuh diinsuranskan tolak susut nilai kereta untuk tempoh sah kontrak yang telah berlalu sebelum ini. peristiwa yang diinsuranskan (klausa 5, artikel 10 Undang-undang Persekutuan Rusia pada 27 November 1992 No. 4015 -1 "Mengenai organisasi perniagaan insurans di Persekutuan Rusia").

Dalam 1C: Perakaunan 8, pengiraan untuk pampasan insurans dalam kes jumlah atau kerugian membina kereta ditunjukkan dengan cara yang sama seperti perakaunan untuk penyelesaian tunai untuk pembaikan kereta yang dibincangkan di atas (lihat Contoh 2).

Kereta yang tidak boleh dipulihkan dihapus kira daripada rekod perakaunan dan cukai berdasarkan tindakan hapus kira kenderaan. Fakta hapus kira juga dicatat dalam kad inventori aset tetap. Untuk berhenti membayar cukai pengangkutan, kereta yang telah dinyahaktifkan mesti dibatalkan pendaftarannya dengan polis trafik.

Dalam perakaunan, hapus kira kereta ditunjukkan dalam catatan berikut:

Debit 01.09 "Persaraan aset tetap" Kredit 01.01 "Aset tetap dalam organisasi" - nilai buku kereta bersara telah dipindahkan ke subakaun berasingan; Debit 02.01 "Susutnilai aset tetap yang direkodkan pada akaun 01" Kredit 01.09 "Persaraan aset tetap" - susut nilai terkumpul untuk kereta bersara telah dipindahkan ke subakaun berasingan; Debit 91.02 "Perbelanjaan lain" Kredit 01.09 "Persaraan aset tetap" - nilai baki kereta bersara telah dihapus kira sebagai perbelanjaan lain.

Dalam perakaunan cukai, nilai baki dan perbelanjaan yang berkaitan dengan penyahtauliahan kereta yang tidak boleh dipulihkan termasuk dalam perbelanjaan bukan operasi (subfasal 8, fasal 1, artikel 265 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam 1C: Perakaunan 8, hapus kira kereta daripada perakaunan dan perakaunan cukai akibat daripada jumlah atau kerugian konstruktif ditunjukkan dalam dokumen Hapus kira aset tetap (Rajah 5). Sebagai ciri analisis pada akaun 91.02, item pendapatan dan perbelanjaan lain dengan jenis Pendapatan (perbelanjaan) yang berkaitan dengan pembubaran aset tetap.

nasi. 5

Mengakaunkan perbelanjaan dan pampasan sekiranya berlaku kecurian (rampasan) kereta

Sekiranya kereta itu diinsuranskan terhadap kecurian (rampasan), maka sekiranya berlaku kejadian yang diinsuranskan, syarikat insurans mesti membayar pampasan insurans kepada organisasi dalam jumlah yang ditetapkan oleh perjanjian CASCO, tetapi tidak melebihi nilai sebenar (boleh diinsuranskan) harta itu (Perkara 947 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Pampasan insurans dalam perakaunan diiktiraf sebagai pendapatan lain (klausa 7 PBU 9/99), dan untuk tujuan cukai ia diambil kira sebagai pendapatan bukan operasi (klausa 3 artikel 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Tarikh penerimaannya adalah tarikh apabila syarikat insurans mengiktiraf jumlah pampasan untuk kerosakan (subfasal 4, fasal 1, artikel 271 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam 1C: Perakaunan 8, pengiraan untuk pampasan insurans sekiranya berlaku kecurian (rampasan) kereta ditunjukkan dengan cara yang sama seperti perakaunan untuk penyelesaian tunai untuk pembaikan kereta selepas kemalangan yang dipertimbangkan di atas (lihat Contoh 2).

Kereta yang dicuri (dicuri) tertakluk kepada hapus kira daripada perakaunan (klausa 29 PBU 6/01), seperti dalam kes kemalangan, atas dasar tindakan hapus kira kenderaan. Ini boleh dilakukan dalam tempoh pelaporan, apabila kecurian (rampasan) berlaku berdasarkan inventori, serta salinan keputusan untuk memulakan kes jenayah. Dalam kes ini, nilai baki, seperti dalam kes kemalangan, termasuk dalam perbelanjaan lain organisasi.

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, nilai baki kereta yang dicuri (dicuri) diiktiraf sebagai perbelanjaan bukan operasi, tetapi dengan syarat tidak mungkin untuk mengenal pasti orang yang bersalah (subfasal 5, fasal 2, artikel 265 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Oleh itu, nilai baki kereta itu diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) di mana keputusan dibuat untuk menggantung kes jenayah atas fakta kecurian (hijacking).

Untuk penumpuan perakaunan dan perakaunan cukai, adalah disyorkan untuk mencerminkan nilai baki kereta sebelum mengaitkannya dengan perbelanjaan lain sebagai kekurangan pada akaun 94 "Kerugian dan kekurangan daripada kerosakan kepada barang berharga" dan, selepas penggantungan kes jenayah , hapus kira ke debit akaun 91.02 “Perbelanjaan lain”.

Hapus kira kereta yang dicuri (dicuri) daripada daftar dan pengiktirafan perbelanjaan dalam "1C: Perakaunan 8" akan dipertimbangkan menggunakan contoh.

Contoh 4

Pertimbangkan pantulan peristiwa ini dalam perakaunan organisasi.

1) Hapus kira kereta dari daftar berdasarkan keputusan inventori ditunjukkan menggunakan dokumen Penyahtauliahan OS. Bentuk dokumen menunjukkan akaun perbelanjaan- 94 "Kekurangan dan kerugian daripada kerosakan kepada barang berharga", sebab- "Kecurian (rampasan)."

2) Hapus kira nilai baki dari akaun 94 ke akaun 91.02 "Perbelanjaan lain" ditunjukkan dalam dokumen Operasi (perakaunan dan perakaunan cukai)(Gamb. 6). Dalam analisis untuk debit transaksi, item pendapatan dan perbelanjaan lain ditunjukkan dengan jenis Pendapatan (perbelanjaan) yang berkaitan dengan pembubaran aset tetap dan item aset tetap yang dibatalkan pendaftarannya.

nasi. 6

Mengakaunkan premium insurans yang tidak digunakan di bawah kontrak OSAGO dan CASCO

Perjanjian OSAGO dan CASCO mungkin ditamatkan lebih awal daripada jadual. Sebagai contoh, sekiranya berlaku kehilangan lengkap atau membina kereta dalam kemalangan, kecurian (rampasan) kereta atau penjualannya sebelum tamat tempoh kontrak. Dalam kes ini, di bawah perjanjian OSAGO, syarikat insurans diwajibkan untuk memulangkan sebahagian daripada premium insurans yang tidak digunakan (klausa 34 Peraturan untuk Insurans Liabiliti Awam Wajib Pemilik Kenderaan, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 07.05). .2003 No. 263).

Dalam perakaunan, bahagian premium insurans yang dipulangkan ditunjukkan sebagai pemulangan prabayaran pada debit akaun 51 "Akaun penyelesaian" dan kredit akaun 76.01.9 "Pembayaran (sumbangan) untuk jenis insurans lain".

Untuk tujuan pencukaian keuntungan, jumlah pulangan premium insurans juga tidak diambil kira sebagai perbelanjaan (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 18 Mac 2010 No. 03-03-06 / 3/6) .

Dalam 1C: Perakaunan 8, pengkreditan sebahagian daripada premium insurans yang tidak digunakan ke akaun semasa didaftarkan oleh dokumen Resit ke akaun semasa untuk operasi Pendapatan lain(Gamb. 7). Dalam analisis akaun kredit, syarikat insurans dan item perbelanjaan untuk tempoh masa depan ditunjukkan, yang mana prabayaran premium insurans di bawah perjanjian OSAGO telah diambil kira.

nasi. 7

Di bawah perjanjian OSAGO, syarikat insurans tidak membayar balik sepenuhnya amaun premium insurans untuk tempoh perjanjian insurans yang belum tamat. Dia menolak daripadanya 23% daripada jumlah premium insurans, di mana 20% adalah untuk menampung kos syarikat insurans berkaitan dengan kesimpulan kontrak, dan syarikat insurans mengarahkan 3% kepada rizab pembayaran pampasan.

Bahagian premium insurans yang tidak boleh dikembalikan dalam perakaunan dihapus kira daripada akaun 76.01.9 dalam surat-menyurat dengan akaun 91.02. Untuk tujuan cukai, jumlah ini diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan bukan operasi (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 18.03.2010 No. 03-03-06/3/6, bertarikh 15.03.2010 No. 03- 03-06/1/133).

Dalam 1C: Perakaunan 8, bahagian premium insurans yang tidak boleh dikembalikan dihapuskan daripada akaun 76.01.9 menggunakan dokumen Operasi (perakaunan dan perakaunan cukai)(Gamb. 8). Dalam analisis akaun debit, item pendapatan dan perbelanjaan lain ditunjukkan dengan jenis Lain-lain pendapatan bukan operasi (perbelanjaan). Dalam analisis akaun kredit, syarikat insurans dan item perbelanjaan untuk tempoh masa depan ditunjukkan, yang mana prabayaran premium insurans di bawah perjanjian OSAGO telah diambil kira.

nasi. lapan

Tidak seperti perjanjian OSAGO, prosedur untuk penamatan awal perjanjian CASCO ditetapkan oleh perjanjian itu sendiri atau peraturan syarikat insurans yang dilampirkan padanya. Dokumen yang sama mengawal peraturan untuk pemulangan bahagian premium insurans yang tidak dibelanjakan. Dalam kebanyakan syarikat insurans, premium dibayar balik di bawah perjanjian CASCO, tetapi dengan sekatan yang ketara dan dalam kes luar biasa.

Jika perjanjian CASCO memperuntukkan pemulangan sebahagian daripada premium, maka ia ditunjukkan dalam rekod cukai dan perakaunan dengan analogi dengan perjanjian OSAGO (lihat Rajah 7).

Bahagian premium insurans yang tidak boleh dikembalikan di bawah perjanjian CASCO didebitkan daripada akaun 76.01.9 dengan analogi dengan perjanjian OSAGO. Untuk tujuan percukaian pendapatan, jumlah ini boleh diambil kira dengan analogi dengan kemungkinan mengakaunkan perbelanjaan ini di bawah perjanjian OSAGO (lihat Rajah 8).

Jika organisasi percaya bahawa pilihan ini dikaitkan dengan risiko cukai, maka ia boleh mengambil kira bahagian premium insurans yang tidak boleh dibayar balik sebagai sebahagian daripada perbelanjaan tidak boleh cukai, menetapkan perbezaan yang tetap (Rajah 9).

nasi. 9

Untuk dapat menganalisis komposisi perbelanjaan yang tidak diambil kira untuk tujuan cukai menggunakan laporan standard, anda juga mesti memasukkan catatan dalam debit akaun HE.03 “Perbelanjaan operasi tambahan yang tidak diambil kira untuk tujuan cukai”.

Apabila menjalankan perniagaan, terdapat risiko yang tidak dapat dielakkan. Untuk mengurangkan kesan negatif mereka, khususnya, mekanisme insurans digunakan. Pertimbangkan peraturan di mana kos insurans ditunjukkan dalam perakaunan.

Kos insurans dan jenis utamanya

Perbelanjaan ini dinyatakan dalam bentuk pembayaran premium insurans, i.е. imbuhan kepada penanggung insurans untuk perkhidmatannya (Perkara 954 Kanun Sivil Persekutuan Rusia). Bergantung kepada syarat kontrak, ia boleh dibayar sekali gus atau secara ansuran.

Syarikat dalam aktivitinya boleh menggunakan pelbagai jenis insurans:

• Peribadi (kehidupan dan kesihatan pekerja mereka).
• Harta - dari segi risiko kerugian atau kerosakan harta syarikat.
• Liabiliti, yang, khususnya, termasuk OSAGO yang terkenal.
• Risiko lain (kewangan, undang-undang, teknikal, dll.).

Insurans dalam perakaunan (BU)

Untuk mengambil kira pengiraan bagi insurans wajib dan sukarela, akaun tersebut digunakan. 76, yang mana sub-akaun berasingan dibuka.

Apabila pembayaran premium insurans dibuat, catatan perakaunan adalah seperti berikut:

DT 76 - CT 51 (50) - jumlah premium telah dibayar

Perkhidmatan ini tidak tertakluk kepada VAT, oleh itu, tidak akan ada catatan cukai di sini (klausa 7, klausa 3, artikel 149 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dari sudut pandangan BU, premium insurans merujuk kepada perbelanjaan "biasa" (klausa 5, 6 PBU 10/99). Kontrak mungkin mempunyai tempoh yang meliputi beberapa tempoh pelaporan. Dokumen kawal selia semasa tidak mengandungi arahan khusus tentang cara dalam kes ini kos harus diambil kira - serta-merta, atau diedarkan sepanjang tempoh. Organisasi boleh menentukan metodologi itu sendiri, mencerminkan pilihan yang dipilih dalam dasar perakaunan.

Untuk pilihan pertama, apabila keseluruhan premium insurans dihapuskan serta-merta, pengeposan adalah seperti berikut:

DT 20 (23,25,26,44) - KT 76 - amaun dicaj kepada kos sepenuhnya.

Akaun perakaunan kos dipilih berdasarkan kategori aset yang dimiliki oleh objek yang diinsuranskan.

Jika diputuskan untuk mengagihkan kos dalam beberapa tempoh, maka akaun 97 "Perbelanjaan tertunda" harus digunakan. Bahagian premium yang berkaitan dengan bulan pertama kontrak dihapus kira mengikut cara yang ditunjukkan di atas. Selebihnya premium diagihkan mengikut bulan sehingga tamat tempoh polisi:

DT 97 - KT 76.1 - selebihnya diberikan kepada RBP,

DT 20 (23,25,26,44) - KT 97 - peruntukan bulanan kepada kos.

Sekiranya berlaku kejadian yang diinsuranskan, syarikat menerima pampasan insurans. Catatan perakaunan adalah seperti berikut:

DT 76 - CT 91.1 - pampasan insurans telah diakru;

DT 51 - KT 76 - dana yang diterima daripada syarikat insurans.

Oleh itu, ganti rugi di bawah polisi insurans dari sudut pandangan BU adalah pendapatan lain.

Perakaunan kos dalam kes ini tidak bergantung pada jenis kontrak atau objek. Ini boleh menjadi entri perakaunan untuk insurans kenderaan bermotor, insurans kargo, insurans peribadi, dsb.

Pengecualian ialah sumbangan insurans mandatori kepada dana luar belanjawan. Ia diambil kira dengan cara yang istimewa (sebenarnya, ia boleh dianggap sebagai pembayaran yang serupa dengan cukai) dan tidak dipertimbangkan dalam artikel ini.

Contoh

Syarikat itu telah membeli polisi OSAGO untuk kereta yang dimilikinya. Kesahan polisi adalah 1 tahun, kosnya ialah 2400 rubel. Dasar perakaunan menyatakan bahawa kos yang berkaitan dengan OSAGO ditunjukkan menggunakan akaun tersebut. 97 "RBP". Kereta itu mengalami kemalangan, kerosakan dalam jumlah 10 ribu rubel. telah dibayar balik oleh syarikat insurans yang bertanggungjawab atas kemalangan itu. Menurut perjanjian OSAGO, catatan perakaunan adalah seperti berikut:

DT 76.1 - KT 51 (2,400 rubel) - polisi OSAGO telah dibayar untuk tempoh 1 tahun;

DT 26 - KT 76.1 (200 rubel) - perbelanjaan untuk bulan pertama polisi dihapuskan (2400 / 12 bulan);

DT 97 - KT 76.1 (2,200 rubel) - baki premium dikaitkan dengan RBP;

DT 26 - KT 97 (200 rubel) - hapus kira bulanan;

DT 26 - KT 60 (10,000 rubel) - kos pembaikan selepas kemalangan;

DT 76.1 - KT 91.1 (10,000 rubel) - pampasan insurans telah diakru;

DT 51 - KT 76.1 (10,000 rubel) - pampasan yang diterima daripada syarikat insurans.

Ciri-ciri perakaunan cukai insurans (NU)

Peraturan NU di sini berbeza dengan ketara daripada peraturan BU:

1. Perakaunan untuk perbelanjaan hanya boleh dimulakan selepas pembayaran premium kepada penanggung insurans.
2. Anda boleh segera menghapus kira kos hanya jika tempoh kontrak adalah "dalam" tempoh pelaporan untuk cukai pendapatan, i.e. suku. Sekiranya kontrak itu adalah jangka panjang, maka kos mesti diagihkan secara sama rata sepanjang tempoh kesahihannya (klausa 6 artikel 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia)
3. Perakaunan cukai mengandungi sekatan ke atas kos yang boleh diiktiraf untuk jenis insurans wajib, contohnya, untuk OSAGO, hanya dalam norma yang ditetapkan - kadar insurans (klausa 2, artikel 263 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Untuk jenis sukarela, perbelanjaan diambil kira dalam jumlah sebenar (fasal 3 artikel 263 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Untuk meminimumkan penyelewengan antara kedua-dua jenis perakaunan, adalah dinasihatkan untuk menggunakan akaun 97 untuk rekod perakaunan di bawah kontrak jangka panjang. Dalam kes ini, tertakluk kepada had kos, perbezaan cukai tidak timbul.

Kesimpulan

Kos insurans dalam perakaunan boleh dicerminkan pada satu masa, atau mengagihkannya sepanjang tempoh. Untuk meminimumkan perbezaan cukai, lebih baik menggunakan pilihan kedua.