В договоре не выделен ндс. НДС не выделен в первичном документе: можно ли применить вычет? Алгоритм определения НДС

Налог на добавленную стоимость – один из обязательных сборов, который уплачивают юридические лица и индивидуальные предприниматели, работающие в рамках общего налогового режима. На практике его расчет вызывает много вопросов и неточностей. Бухгалтера разных компаний то и дело задаются вопросом, как выделить НДС и как его начислить. Для этих операций существует четкий алгоритм, который не позволит допустить ошибку.

Налог на добавленную стоимость – эффективный инструмент регулирования экономики страны и значимая статья поступлений в государственный бюджет. Прототип этого сбора был впервые введен в Саксонии в XVIII веке. Официальной «датой рождения» НДС считаются 1950-е годы, когда по рекомендации экономиста Мориса Лоре он был введен во Франции. Опыт этой страны оказался настолько успешным, что идею позаимствовали другие европейские державы.

Ключевое отличие НДС от других сборов – возможность . Иными словами, он рассчитывается только с добавленной стоимости, то есть дельты в цене, прибавленной в ходе производства или перепродажи.

Расходы, произведенные организацией, уменьшают сумму налога к уплате. Например, НДС с авансов выданных подлежит восстановлению. Доходы, напротив, увеличивают налоговую базу.

Плательщиками НДС признаются все хозяйствующие субъекты, действующие России в рамках ОСНО:

  • юридические лица;
  • импортеры и экспортеры.

От перечисления налога освобождены компании и ИП, перешедшие на специальные налоговые режимы: УСН, «вмененку» и патент, и те юридические лица, чья квартальная выручка составила менее 2 000 000 рублей.

Когда возникает необходимость выделить НДС из суммы?

Согласно действующей практике, в счетах фактурах, счетах и товарных накладных всегда прописывается «очищенная» стоимость товара, величина налога и итоговая сумма. Начисление НДС подразумевает большое количество операций:

  • купля-продажа товаров, работ, услуг;
  • проведение строительных работ;
  • импортные операции;
  • передача прав собственности на продукцию, не подразумевающая оплаты;
  • передача продукции для собственных нужд, если эта операция не была включена в базу по налогу на прибыль.

Если в договоре, накладной или счете указана стоимость без указания НДС, у бухгалтера возникает резонный вопрос, как выделить НДС из суммы. Обойтись без этого шага нельзя: нужно знать размер перечисленного налога, чтобы по итогам квартала правильно рассчитать величину налога к уплате в бюджет.

Для проведения вычислений можно пользоваться разными способами. Существуют онлайн-калькуляторы по расчету налога, которые выполняют операции в доли секунды. Многие сотрудники бухгалтерии предпочитают пользоваться программой Excel или обычным калькулятором.

Как выделить НДС 18 от суммы: формула

Чтобы вычислить налог, достаточно воспользоваться простой логикой. В сумму уже включен НДС, ставка которого составляет 18%. Значит прописанное в счете число – 118% от изначального. Чтобы найти величину налога, достаточно поделить исходное число на 118% и помножить на 18%. Аналогичным порядком рассуждений можно пользоваться и для ставки 10%.

Для тех, у кого нет времени на логические рассуждения, существует готовая формула выделения НДС. Она выглядит так:

Размер налога = Сумма с НДС* 18/ 118 или

Размер налога = Сумма с НДС* 10/ 110.

Подставляя значения, прописанные в счете, можно в два действия найти искомые суммы.

Попробуйте наш , позволяющий произвести эти расчеты.

Выделение НДС из суммы: практические примеры

Компании «А», приобретающей товары медицинского назначения, выставили счет на сумму 100 000 рублей. Ставка НДС 10%. Как определить сумму включенного в счет налога?

НДС = 100 000 *10/110 = 9 090,91 руб.

Компания «Б» купила строительные материалы, поставщик выставил ей счет на 200 000. Ставка налога 18%. Как выделить НДС из приведенной суммы?

НДС = 200 000 *18/118 = 30 508,48 руб.

Чтобы найти «очищенную» стоимость товара, достаточно вычесть найденную величину налога из суммы счета. В первом примере она равна

100 000 — 9 090,91 = 90909,09 руб.

Во втором примере:

200 000 — 30508,48 = 169491,52.

Выделение НДС – несложная операция, которую может освоить каждый бухгалтер. Для проведения вычислений можно использовать онлайн-сервисы или обычный калькулятор.

Кроме того, продавец сам должен нести обязанность по уплате налога, если ввел добросовестного покупателя в заблуждение, например, заявляя о применении преференции, использование которой неправомерно, или хотел получить конкурентное преимущество путем занижения цены (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2013 N А58-6415/2012).Продавцу небезопасно применять расчетную ставку НДС, если он не указал сумму этого налога в договоре. Законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, когда применяется расчетная ставка НДС 18/118 (п. п. 3 и 4 ст. 164 и п. 1 ст. 168 НК РФ).

Указание ндс в договоре

Заявлять вычет по счету-фактуре «упрощенца» рискованно.Продавец может взыскать с покупателя НДС, не выделенный ошибочно.Покупатель не получит вычет по счету-фактуре с неверной ставкой НДС. Случается, что компании при заключении договора забывают прописать сумму НДС, указывают неверную его ставку или ошибочно отражают в договоре причитающуюся к уплате покупателем сумму этого налога (см. врезку ниже). Например, необоснованно применяют пониженную ставку или же, наоборот, забывают про льготу.

Рассмотрим, в каких случаях отсутствие четко прописанной суммы НДС в договоре или указание неверной ставки может оказаться рискованным с налоговой точки зрения как для продавца, так и для покупателя. Буква закона.

Договор без ндс: последствия

Изменить сумму НДС в договоре можно только с согласия контрагентаНи одна из сторон не может изменить сумму договора, исключить из нее НДС или прибавить сумму налога к цене без согласия другой стороны. На это прямо указывают нормы п. п. 1 и 2 ст. 450 ГК РФ. Самостоятельное (без вмешательства суда) изменение (в отношении цены) и расторжение договора возможно только по соглашению сторон.

Неплательщик НДС выделил сумму этого налога в договоре Компании, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Если в договоре с поставщиком, не являющимся плательщиком НДС, сумма этого налога выделена отдельно, велика вероятность, что бухгалтер при выставлении счета-фактуры также выделит сумму этого налога отдельной строкой.

Ндс в договоре

Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»: «17. По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Цена договора: коварный ндс

Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 — его нужно рассчитать? Какие правовые и налоговые последствия при этом возникают у продавца и покупателя товара?В большинстве бланков первичных документов присутствуют специальные строки для выделения НДС. Однако помимо таких документов есть и другие, предусматривающие совершение операций, но не имеющие унифицированной формы. Порой требования к их оформлению носят условный характер, например договор.


Выделение НДС в нем необязательно при продаже товаров (работ, услуг) организациям, применяющим спецрежим, либо если компания приобретает (ввозит) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для:– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст.

Как рассчитать ндс, если сумма налога не выделена в договоре?

С другой стороны, единственной законодательно предусмотренной возможностью для покупателя избежать уплаты НДС сверх цены договора является лишь истечения 3-хлетнего срока исковой давности для заявления соответствующих требований продавцом. Вместе с тем, отсутствие в договоре оговорки об НДС чревато финансовыми потерями не только для покупателей, но и для самих продавцов, поскольку, как правило, иски продавцов к покупателям о взыскании суммы НДС не заявляются продавцами с целью получения дополнительной экономической выгоды, а являются следствием доначисления им сумм НДС налоговыми органами по результатам проведения налоговых проверок. Ярким примером этому служит выше упоминавшееся Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009.

Обязательно ли в договоре указывать ндс

Поэтому продавец имеет право выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить данную сумму — взыскать ее в судебном порядке. Об этом свидетельствует множество судебных актов: п. 15 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.11.2016 № Ф01-4724/2016 по делу № А79-6711/2015, ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011. Однако при истребовании НДС от покупателя следует учитывать трехлетний срок исковой давности (постановления президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 № А05-5565/2010).

Внимание

Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH Заключая сделки, многие предприниматели не всегда уделяют должное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после подписания договора. Между тем, зачастую, это может обернуться крупными финансовыми потерями для бизнеса. Так, например, не указание в договоре того, каким образом сформирована его цена (с учетом НДС и без него) может привести к очень неприятному результату как для продавца, так и для покупателя.


О том, какие риски таит в себе отсутствие упоминания в договоре НДС, а также о том, как свести их к минимуму и пойдет речь в настоящей статье.
Сторонники первой позиции говорили о том, что НДС должен исчисляться и уплачиваться сверх цены договора в силу прямого указания на это в НК РФ, а также необходимости соблюдения принципа соответствия условий договора требованиям законодательства, действующего на момент его заключения. Указанная позиция нашла широкое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2010 по делу № А05-1517/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 по делу N А32-2442/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу № А17-3381/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08 по делу N А54-3312/2007, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 по делу № А40-67810/07-112-392 и др.).

Обязательно ли указывать ставку ндс в договоре

Однако у некоторых судов иное мнение на этот счет.Полученный от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, следовательно, он не является для продавца экономической выгодой (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС Поволжского от 14.03.2011 N А72-4554/2010 и Северо-Кавказского от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245 округов).Покупателю рискованно заявлять вычет НДС по счету-фактуре, полученному от неплательщика НДС. Это связано с тем, что неплательщик НДС счета-фактуры в принципе выставлять не обязан (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456 и от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925 и УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).Отметим, что с подобной проблемой нередко сталкиваются компании, которые приобретают товар, работу или услугу по так называемой льготной ст.

Обязательно ли указывать в договоре ндс не облагается

Так, Президиум ВАС РФ указал, что налог взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, и подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия.Что делать, если контрагент откажется принимать и оплачивать товар по цене, увеличен- ной на сумму НДС, ссылаясь на то, что продавец не вправе односторонне изменять согласованную цену? В этой ситуации договор будет признан ничтожным, поставщик может не поставлять товар, а покупатель – оплачивать его.Если покупатель отказался оплачивать товар, но принял его к учету на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), где сумма НДС указана, считается, что договорная цена изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары с учетом налога. В то же время он вправе принять эту сумму НДС к вычету.

Ситуация банальная. Вы на традиционной системе налогообложения. Вам приходит выписка из банка и во входящей платежке вы читаете «Без НДС». Между тем вы являетесь плательщиком НДС, не подпадаете под действие ст. 145 НК РФ , а операция не подпадает под ст. 149 НК РФ . Что делать и надо ли что-то делать?

Надо ли что-то делать, зависит от того, какая формулировка у вас в договоре. Здесь могут быть варианты.


Вариант 1. В договоре указан НДС


В договоре указан НДС, а вам заплатили, забыв выделить НДС. Ошибка совершена покупателем при перечислении денег. Из пакета документов по сделке - договор, счет, платежное поручение, счет-фактура на аванс и документы на реализацию - только в документах оплаты не выделен НДС. В таком случае можно ничего не делать, никаких писем не писать. Проблем с такой оплатой у вас не должно возникнуть. Так довольно часто поступают «упрощенцы», как огня боясь упомянуть хоть где-то НДС.


Вариант 2. В договоре ни слова про НДС


В договоре не выделен НДС (техническая ошибка). Далее приходит аванс без НДС на сумму
договора со словами «без НДС». Вот здесь могут возникнуть проблемы. Какого рода?


НДС - это налог на добавленную стоимость. Читаем пп.1,2 ст. 168 НК РФ .


Смотрите:



  1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу)
    реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

    В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.


  2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).»


Пример


Если в договоре у вас черным по белому написано «Стоимость работ (товара, услуг) составляет 118 000 рублей», то по этому договору ваш поставщик должен заплатить вам 139240 рублей, в том числе НДС (18%) - 21240 рублей.


Большинство судов придерживается именно этой позиции (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 №А32-2442/2010, от 11.11.2010 №32-1601/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2010 № А05-1474/2010).


Неперечисление НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Поэтому поставщику в данном случае придется заплатить налог из собственных средств. Но нас больше интересует, как защитить себя.


Что делать? В таком случае до возникновения спора с налоговой о размере НДС подстрахуйтесь и сделайте 2 вещи:


  1. подпишите изменения в договор, оставив цену прежней, но указав НДС,

  2. пометьте себе, что на вашей стороне Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, которое содержит важный вывод о том, что НДС является частью договорной цены и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2011 № А05-6265/2010, ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10.

Организация занимается оптовой торговлей и периодически приобретает электронные авиабилеты для перелета сотрудников к месту командировки и обратно. Компания, которая предоставляет билеты и является агентом авиаперевозчика, оформила счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделен НДС, однако в самом же электронном билете сумма НДС отдельной строкой не выделена.

Каким образом данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если в электронных авиабилетах, приобретенных для перелета сотрудников к месту служебной командировки и обратно, сумма НДС отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Как установлено п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При этом регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами указанного постановления не предусмотрена.

Согласно п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Соответственно, по мнению Минфина России, при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной командировке, оформленных электронным билетом, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.

При этом, если при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920, от 12.01.2011 N 03-07-11/08).

В рассматриваемой ситуации электронные авиабилеты приобретаются у компании, которая реализует авиабилеты в рамках агентского договора.

Кроме того, специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять вообще не должны. Основанием для принятия к вычету сумм НДС является, как уже было сказано, проездной документ (билет), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой (письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06, от 16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 10.01.2008 N 19-11/603).

То есть, если счет-фактура был выставлен агентом с выделением суммы НДС, а в проездном билете сумма НДС не выделена, покупатель не вправе по нему принять налог к вычету.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к денежным документам относятся, в частности, оплаченные авиабилеты.

При этом нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат исчерпывающего перечня активов, которые являются денежными документами, равно как и не содержат признаков денежных документов.

Полагаем, что признаками денежных документов являются:

Удостоверение права на получение определенного товара (услуги) на определенную сумму, причем, как правило, безусловное право;

Из документа должно следовать, на какую сумму в денежном выражении (номинал денежного документа) можно приобрести товар (услугу) (это основной отличительный признак денежного документа);

При предъявлении денежного документа, как правило, предоставляется товар (услуга) на всю его номинальную стоимость, что свидетельствует о приобретении данного товара (услуги), то есть можно говорить о некоторой "одноразовости" денежного документа.

В связи с этим считаем, что авиабилеты, в том числе электронные авиабилеты, следует учитывать на счете 50-3 "Денежные документы".

Помимо указанного варианта учета, существует еще несколько способов отражения в учете рассматриваемых операций. Так, например, некоторые специалисты считают, что электронные билеты могут учитываться на субсчете "Расчеты за электронные билеты", открытом к счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Денежные документы учитываются на счете в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации (Инструкция).

Пунктом 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому отразить приобретенные билеты на счете необходимо в момент их фактического поступления в организацию.

Что касается даты признания в бухгалтерском учете расходов на приобретение билетов, то в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. При этом п. 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается .

На момент приобретения билета организация не может иметь уверенности, что в результате этой операции произойдет уменьшение ее экономических выгод (билет можно сдать). На момент приобретения билета также нельзя сказать о том, что сумма данного расхода четко определена (билет может быть возвращен, но организации, как правило, возвращаются денежные средства за минусом сборов, штрафов).

Кроме того, на момент приобретения билетов услуга по перевозке еще не считается оказанной, то есть приобретение билета еще не свидетельствует об оказании услуги, а только о заключении договора перевозки (ст. 786 ГК РФ, п. 1 ст. 103, п. 1 ст. 105 ВК РФ).

Таким образом, расходы по приобретению авиабилетов (как и иные ) в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) на дату утверждения авансового отчета.

В бухгалтерском учете операции следует отразить следующим образом:

Отражена в расходах стоимость электронного билета.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, на основании которых ведется (п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Поэтому выдачу из кассы электронных билетов следует соответствующим образом документально оформить, например можно завести журнал (ведомость, реестр) учета движения денежных документов, в котором выдачу билета отражать подписями кассира и подотчетного лица.

Унифицированной формы такого журнала в настоящее время не существует. Поэтому организация, в силу п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", вправе самостоятельно разработать и утвердить форму такого документа. Разработанная форма первичного документа должна содержать все необходимые реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС по командировочным расходам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

При расчетах за товары (работы, услуги) организация не выделила НДС в платежном поручении. Можно ли в этом случае принять НДС к вычету? И как в дальнейшем избежать спорных ситуаций?

А.С. Елин, аудитор

Четыре правила зачета

Налоговый кодекс выдвигает четыре условия, при одновременном выполнении которых НДС можно принять к вычету. Напомним их:

1) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Других условий для применения вычетов глава 21 НК РФ не содержит. Но в то же время каждое из этих условий имеет определенный механизм реализации. Например, то, что товары приняты на учет, подтверждает отражение их стоимости по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма относящегося к этим товарам входного НДС должна быть учтена по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

А что подтверждает то, что сумма НДС фактически уплачена поставщику? В первую очередь, платежные документы, свидетельствующие о погашении задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). И как показывает практика, при проведении налоговых проверок контролирующие органы требуют от организаций для вычета по НДС, чтобы сумма НДС в расчетно-платежных документах была выделена отдельной строкой. Насколько правомерно такое требование?

НДС выделять!

В большинстве случаев расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме. Правила безналичных расчетов регулирует Центральный банк РФ.

Так, в платежном поручении при заполнении поля "Назначение платежа" требуется отдельной строкой выделять налог (НДС), подлежащий уплате, в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается. Это требование установлено подпунктом "з" пункта 2.10 Положения ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-п "О безналичных расчетах", в редакции от 03.03.03. Напомним, что новая редакция Положения вступила в силу 1 июня 2003 года, в нем сохранилась обязанность отражения в поле "Назначение платежа" суммы НДС.

Аналогичное требование установлено и к оформлению кассовых документов. Согласно постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в приходном кассовом ордере по строке "в том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция (работы, услуги) не облагается налогом, делается запись "без налога (НДС)".

Как видим, требования налоговых органов не беспочвенны. Они вытекают из правил заполнения платежных документов.

Но что делать, если бухгалтер в каждодневной суете не выделил сумму НДС в платежном поручении? Можно ли зачесть налог, ведь фактически он был уплачен поставщику?

Суд да дело

Не так давно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа вынес постановление о правомерности принятия к вычету НДС налогоплательщиком, у которого в платежных документах отсутствовали записи о НДС или ошибочно указывалось "без НДС" или "НДС не облагается" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.03 по делу № А56-17326/02). Нормы главы 21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение отдельной строкой в платежных поручениях суммы НДС лишает права налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Суд указал, что для применения вычета достаточно выделить сумму НДС в счете-фактуре. Таким образом, допущенная в оформлении платежных поручений ошибка не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, если доказана фактическая уплата им сумм налога продавцам товаров (работ, услуг).

Лучше исправить

Хочется сразу же предостеречь организации, которые, ознакомившись с рассмотренным выше решением суда, не будут выделять НДС в платежках. На наш взгляд, так поступать не стоит!

Во-первых, суд рассматривал и выносил решение по частному случаю. И не факт, что, окажись вы в такой же ситуации, а уж тем более в другом регионе, суд вынесет аналогичное решение в вашу пользу.

Во-вторых, порядок оформления первичных документов регламентирован на уровне подзаконных нормативных актов и организации обязаны выполнять инструкции по документальному оформлению хозяйственных операций.

Если вы случайно пропустили платежку, в которой НДС не выделен, лучше исправить эту ошибку, не дожидаясь встречи с налоговым инспектором. Для этого достаточно написать в обслуживающий банк письмо об изменении назначения платежа. Второй экземпляр письма с отметкой банка лучше подколоть к платежному поручению, в котором ошибочно не была указана сумма НДС. И с этого момента можно считать, что ваше платежное поручение оформлено в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Если НДС не выделен в квитанции к приходному кассовому ордеру, а вы собираетесь принять НДС к вычету, стоит попросить вашего контрагента произвести ее замену. В противном случае вам придется отстаивать свою позицию в суде.

Что еще почитать