Учет затрат вспомогательных производств. Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства Распределение затрат основного и вспомогательного производства

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:

Списание и распределение расходов вспомогательных производств

По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:

• заработной плате основных производственных рабочих;
• стоимости отпущенных в производство материалов;
• площади производственных помещений;
• численности работников и т.д.

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

• снабжение энергетическими ресурсами;
• обслуживание транспорта;
• ремонт и модернизация активов основных средств;
• создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
• возведение временных конструкций;
• добыча строительного сырья и материалов;
• лесозаготовочные работы;
• переработка сельскохозяйственной продукции.

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

• отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
• нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
• результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

• Мастерские ремонтно-механического типа.
• Транспортные отделы.
• Энергетическое хозяйство.
• Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
• Возведение временных сооружений на строительных площадках.
• Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

• котельные:
• канализационные коммуникации;
• система водоснабжения;
• электрические подстанции;
• трансформаторные установки;
• дизельные или бензиновые генераторы;
• газовые и электрические сети;
• радиосети;
• печное оборудование;
• отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

• внешние;
• внутрицеховые;
• межцеховые;
• складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

• оплата труда задействованных работников;
• стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
• обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

• прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
• косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

1. Отражение затрат.
2. Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

• Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
• Д23 – К60 при акцептовании счетов;
• Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
• Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
• Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
• Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
• Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
• Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

• Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
• Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
• Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
• Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

• Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
• Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии »

Курсовая работа

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет»

«Учет вспомогательного производства»

Москва, 2007

Введение

I глава «Теория ведения учета вспомогательного производства»

1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств……………….3 стр.

1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных

производств………………………………………………………….9 стр.

1.2. Налоговый учет вспомогательных производств………………….13 стр.

1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии………13 стр.

1.2.2. Расходы вспомогательного производства………………………...21 стр.

1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств…..26стр.

II глава «Практическая часть»

2.1. Задача………………………………………………………………….28 стр.

Заключение………………………………………………………….……..30 стр.

Приложение………………………………………………………………..31 стр.

Список использованной литературы……………………………………..42 стр.

Введение

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

I глава

«Теория ведения учета вспомогательного производства»

1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств

Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные подразделения:

Обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;

Занимаются транспортным обслуживанием;

Ремонтируют основные средства;

Изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;

Возводят временные сооружения;

Добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

Заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.

Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.

Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям.

В I квартале 2007 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:

Плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

Стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);

Стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

Зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;

Единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;

Амортизация оборудования - 48 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:

70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:

Цех основного производства - 55 процентов;

Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;

Заводоуправление - 10 процентов;

Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;

Другие организации - 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

Цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);

Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

Заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);

Другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).

Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.

В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;

Дебет 19 Кредит 60

1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;

Дебет 19 Кредит 60

27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;

Дебет 19 Кредит 60

10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10

6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70

60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69

21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02

48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;

Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;

Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26

145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26

605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.

Предприятие, которое выпускает готовую продукцию, нередко нуждается во вспомогательном подразделении, которое содействует достижению конечной цели. Учет затрат вспомогательных производств производится на счете 23 .

Затраты вспомогательного производства могут быть связаны с транспортным обслуживанием основного производства – это доставка на склад необходимого сырья и материалов, движение готового товара. Также на производствах имеется ремонтная бригада, обеспечивающая восстановление испорченных станков и оборудования. В большинстве случаев имеется своя котельная, поддерживающая тепло и дающая необходимую энергию. В сельском хозяйстве к вспомогательному производству относится последующая обработка сельхозпродукции – это консервирование, засолка, сушка и так далее. Получается, что вспомогательным может быть производство, которое не относится к основному, а лишь помогает.

Учет затрат вспомогательных производств

По дебету 23 счета ведется учет затрат вспомогательных производств, то есть накапливаются прямые и косвенные расходы . К первому виду расходов относятся затраты на изготовление конкретной продукции и включаются в ее себестоимость – это могут быть расходы на сырье и материалы, на полуфабрикаты, на топливо, на оплату труда работников и амортизация. Ко второму виду расходов относятся затраты, которые нельзя конкретно отнести к какой-либо продукции, они относятся ко всему ассортименту – это может быть стоимость аренды, рекламные расходы, обучающие работников программы и так далее. Также на 23 счете учитываются потери от брака на производстве.

Учет прямых расходов вспомогательного производства происходит в корреспонденции со счетами, отражающими операцию. Например, Д23-К10 при списании материалов на вспомогательное производство, Д23-К70 – при начислении зарплаты работникам или Д23 - К69 при отражении операции по взносам в фонды.

Косвенные расходы формируются в ином порядке. Они накапливаются по дебету 25 счета «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» , а потом уже уходят в дебет 23 счета.

Когда на вспомогательном производстве брак, то расходы начисляются в дебет 23 счета в корреспонденции с 28 счетом «Брак в производстве».

При этом делаются следующие проводки:

Д20, 40 К23 – происходит передача продукции в основное производство;

Д 29 К23 – передача в обслуживающее производство;

Д90 К23 – передача продукции сторонней организации.

Следует отметить, что на вспомогательное производство списание в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов может не происходить, а сразу начисляться на основное производство.

Когда невозможно определить, для какого подразделения выпущена продукция, то расходы обычно распределяют пропорционально по всем видам продукции.

Пример по учету расходов вспомогательного производства

По итогам отчетного периода прямые расходы основного производства составили 440 000 рублей, из них 230 000 р. – это расходы на изделие 1, а 210 000 затрачено на изделие 2. На обслуживающее производство потрачено 110 000 рублей, на вспомогательное производство 65 000 рублей.

Затраты на основное и обслуживающее производство составили 550 000 рублей (440 000 + 110 000).

Доля прямых затрат обслуживающего производства составила:

20% (110 000 / 550 000) х 100.

Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты обслуживающего производства составляет 13 000 р. (65 000 х 20%).

Доля прямых затрат основного производства составила 80%

(440 000 / 550 000) х 100.

Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в затраты основного производства: 52 000 р. (65 000 х 80%).

Также распределяем расходы по видам продукции:

1. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 1 – 27 180,40 р.:

(230 000 / 440 000) х 100 = 52,27%,

52 000 х 52,27% = 27 180,40

2. Сумма расходов вспомогательного производства, которая включается в себестоимость изделия 2 – 24 819,60:

(210 000 / 440 000) х 100 = 47,73%,

52 000 х 47,73% = 24 819,60.

Делаем следующие проводки:

Д 20 К 10, 70, 69 – 440 000 – формируем прямые расходы по основному производству;

Д 29 К10, 70, 69 – 110 000 -затраты обслуживающего производства;

Д23 К10, 70, 69 – 65 000 – расходы вспомогательного цеха;

Д20 К23 – 52 000 – включаем расходы вспомогательного производства в расходы основного.

Д29 К23 – 13 000 – включаем расходы вспомогательного производства в расходы обслуживающего.

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см.Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

• пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

• пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

• счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

• счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов .

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД ;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД ;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД .

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно или системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).