Kontrakt for refusjon av forsikringskostnader. Refusjon av trygdeutgifter
Utgifter til obligatorisk trygd ved midlertidig uførhet og i forbindelse med fødsel dekkes av midler som genereres gjennom innbetaling av passende forsikringsavgift. Juridiske forhold angående denne obligatoriske sosialforsikringen er regulert av føderal lov nr. 255-FZ av 29. desember 2006 "Om obligatorisk sosialforsikring i tilfelle midlertidig funksjonshemming og i forbindelse med fødsel."
Siden 1. januar 2010 er reglene for tildeling og utbetaling av ytelser vesentlig endret.
Deltakere i rettsforhold om obligatorisk sosialforsikring er:
- Forsikringsselskap - Social Insurance Fund of the Russian Federation;
- Forsikringstaker - organisasjoner, individuelle gründere som betaler til enkeltpersoner;
Forsikrede personer er statsborgere i den russiske føderasjonen, så vel som utenlandske statsborgere og statsløse personer som er permanent eller midlertidig bosatt på den russiske føderasjonens territorium.
Prosedyren for regnskapsføring og bruk av obligatoriske sosialforsikringsfond, godkjent ved resolusjon fra Federal Social Insurance Fund of the Russian Federation datert 9. mars 2004 nr. 22, var i kraft til august 2010. Ved resolusjon fra Federal Social Insurance Fund of the Russian Federation datert 5. august 2010 nr. 157 "Om ugyldiggjøring av resolusjonen til Social Insurance Fund of the Russian Federation datert 9. mars 2004 nr. 22" ble den kansellert.
Sammen med det spesifiserte dokumentet, fra 1. januar 2010, for å motta midler fra de territorielle organene til trygdefondet for betaling av forsikringsdekning, må forsikringstakere sende inn de nødvendige dokumentene til fondet. Listen deres ble godkjent etter ordre fra departementet for helse og sosial utvikling i Den russiske føderasjonen datert 4. desember 2009 nr. 951n “Ved godkjenning av listen over dokumenter som må sendes inn av forsikringstakeren for det territorielle organet til Social Insurance Fund av den russiske føderasjonen for å ta en beslutning om tildeling av nødvendige midler for betaling av forsikringsdekning."
Hva står på listen?
Så, for å motta refusjon av utgifter til obligatorisk sosialforsikring, må forsikringstakeren sende inn følgende dokumenter til trygdefondets territorielle kontor:
1. Skriftlig erklæring fra forsikringstaker. Den er i fri form, og følgende data må angis der:
- Navn og adresse til foretaket, fullt navn, passdetaljer, fast bostedsadresse til personen;
- Registreringsnummeret til forsikringstakeren i det territorielle trygdefondet;
- Nødvendig beløp;
For eksempel:
2. Beregning av påløpte og innbetalte forsikringspremier vedr
obligatorisk trygd. Skjema 4-FSS fra den russiske føderasjonen (godkjent etter ordre fra departementet for helse og sosial utvikling i den russiske føderasjonen datert 6. november 2009 nr. 871n). Beregningen er gitt for den tilsvarende perioden, som bekrefter påløpet av utgifter for betaling av forsikringsdekning;
3. Kopier av dokumenter som bekrefter gyldigheten og riktigheten av utgifter til obligatorisk sosialforsikring (attest for arbeidsuførhet, sertifikater, ordre, erklæringer). Alle dokumenter må være behørig attestert av forsikringstaker.
Innsendte dokumenter - mottatt refusjon?
Det ser ut til at forsikringstakeren oppfylte alle forsikringsselskapets krav og søkte om refusjon av midler brukt på å betale ytelser til ansatte, og ga fondet alle dokumenter som bekrefter utgiftene. I samsvar med paragraf 3 i artikkel 4.6 i føderal lov nr. 255-FZ, tildeler fondet de nødvendige midlene til forsikringstakeren for utbetaling av forsikringsdekning innen 10 kalenderdager fra datoen forsikringstakeren sender inn alle nødvendige dokumenter. Imidlertid, paragraf 4 i artikkel 4.6. Føderal lov nr. 255-FZ inneholder en klausul om muligheten for å gjennomføre en inspeksjon, inkludert en inspeksjon på stedet, når man vurderer den forsikredes forespørsel om tildeling av nødvendige midler for betaling av forsikringsdekning.
Så, for å verifisere riktigheten av utbetalingene fra forsikringstakeren til fordel for de forsikrede, har fondet rett til å gjennomføre en inspeksjon, inkludert en inspeksjon på stedet, og også be om ytterligere informasjon og dokumenter fra forsikringstakeren. Hvis fondets spesialister under inspeksjonen oppdager brudd på lovgivningen om sosial forsikring, blir det tatt en beslutning om ikke å godta slike utgifter som motregnes mot betaling av forsikringsavgifter til Social Insurance Fund of the Russian Federation. Den må være motivert og kan ankes av forsikringstakeren til en høyere myndighet hos forsikringsselskapet eller til domstol.
Som praksis viser, gir det ikke resultater å appellere til en høyere myndighet til forsikringsselskapet. Derfor kan du bruke bestemmelsene i paragraf 2 i artikkel 54 i lov nr. 212-FZ, som lar deg kontakte begge myndighetene samtidig. Fortløpende innlevering av klager er heller ikke forbudt. I dette tilfellet sendes klagen først til en høyere myndighet, og først etter behandlingen skal den rettes til retten.
Loven gir blant annet bestemmelser om forsikringstakerens forpliktelse til å fremlegge for verifisering for de territorielle organene til forsikringsselskapet dokumenter knyttet til opptjening og betaling av forsikringsavgifter til Social Insurance Fund of the Russian Federation og kostnadene ved å betale forsikringsdekning til forsikrede personer (klausul 6, klausul 2, artikkel 4.1 i føderal lov nr. 255-FZ).
Poenget er dette: Forsikringstakeren må strengt følge prosedyren for tildeling og utbetaling av ytelser for obligatorisk sosialforsikring, sende inn alle nødvendige dokumenter på forespørsel fra spesialister i trygdekassen, og først da vil forsikringstakeren kunne utøve sin rett til refusjon fra fondets budsjett for de brukte midlene.
Hvorfor slike vanskeligheter?
I slutten av oktober i år trådte føderal lov nr. 257-FZ av 4. oktober 2010 "Om gjennomføringen av budsjettet til Social Insurance Fund of the Russian Federation for 2009" i kraft, som godkjente rapporten om gjennomføring av budsjettet til Social Insurance Fund of the Russian Federation for 2009. Fondets budsjett ble oppfylt når det gjelder inntekter på 440,0 milliarder rubler, eller 97,4% av de anslåtte godkjente indikatorene, og når det gjelder utgifter på 448,5 milliarder rubler, eller 99% av de angitte indikatorene.
Ifølge rapporten økte kostnadene for utbetaling av alle typer ytelser til obligatorisk trygd i 2009 betydelig. Økningen i utgifter til betaling av midlertidige uføreytelser sammenlignet med 2008 utgjorde 12,8%, beløpet deres var 149 058,3 millioner rubler; ytelser for morskap og barndom økte med 30,7% og utgjorde 137 084,9 millioner rubler. Utgifter til utbetaling av ytelser til obligatorisk sosialforsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer utgjorde 52 905,7 millioner rubler.
Generelt utgjorde overskuddet av fondets budsjettutgifter over inntekt (underskudd) 8 milliarder rubler.
Siden det er forsikringstakeren som betaler forsikringsdekning til de forsikrede ved inntreden av forsikringstilfeller, er han tvunget til å ta strenge kontrolltiltak med disse utbetalingene.
La oss regne litt
For å gjøre det klart hvordan mangelen på midler til trygdeutbetalinger oppsto, la oss gi et eksempel.
Gratis LLC bruker et generelt skattesystem.
La oss vurdere et eksempel for en enkelt ansatt. I 9 måneder av 2010 utgjorde grunnlaget for beregning av forsikringspremier 135 000 rubler. Bidrag beregnet: 135 000 * 2,9% = 3915,00 rubler.
La oss anta at en ansatt var syk én gang i løpet av 15 kalenderdager over en 9-måneders periode. Hans gjennomsnittlige daglige inntekt, beregnet for formålet med fordelen, utgjorde 547,95 rubler. Dette tallet er under den maksimale gjennomsnittlige daglige inntekten, som er:
415 000 rubler. : 365 dager = 1136,99 gni.
Hvis den ansattes tjenestetid overstiger 8 år, blir fordelen tildelt ham i mengden 100%.
Ytelsesbeløpet for hele perioden med uførhet er lik:
RUR 547,95 x 15 dager = 8 219,25 gni.
I samsvar med loven betaler forsikringstakeren for de første 2 dagene av en ansatts sykdom på egen regning, og resten - på bekostning av trygdefondet.
Andelen av ytelsene som refunderes av det russiske trygdefondet er lik:
RUR 547,95 x 13 dager = 7123,35 gni.
Basert på de beregnede dataene kan vi konkludere med at for å dekke forsikringsutbetalingen fullt ut med forsikringspremier, må den ansatte arbeide i minst 16 måneder før forsikringstilfellet inntreffer.
Lovgiveren kobler imidlertid ikke forekomsten av en forsikret hendelse med arbeidsperioden til den forsikrede personen. Arbeidserfaring påvirker kun utbetalingsbeløpet, og ikke mottak av forsikringsdekning.
Og dette er en annen grunn til at spesialister i sosialforsikringsfond er oppmerksomme på kostnadene ved å betale ytelser fra forsikringstakere.
Retur eller kreditt
Til tross for kompleksiteten i lovgivningen og mangelen på statisk natur i den, er skattyter forpliktet til å tilpasse seg endringene. For eksempel ordre fra departementet for helse og sosial utvikling i Den russiske føderasjonen datert 4. desember 2009 nr. 951n, som angir hvilke dokumenter forsikringsselskaper-arbeidsgivere skal bruke for å rettferdiggjøre kostnadene ved obligatorisk sosialforsikring, og trekker oppmerksomheten til det faktum at FSS-spesialister har rett til å be om andre dokumenter som bekrefter lovligheten og gjennomførbarheten av utgiftene som påløper.
Hvis mengden av påløpte ytelser for obligatorisk sosialforsikring overstiger bidragene til Federal Social Insurance Fund of Russia, har forsikringstakeren to måter å kvitte seg med overbetalingen på:
- utligne overskuddet mot kommende betalinger av forsikringspremier mottatt av Russlands føderale sosialforsikringsfond;
- søke om tildeling av nødvendige midler for å betale ytelser. Slike regler er gitt i del 1 av artikkel 26 i lov av 24. desember 2009 nr. 212-FZ, del 2 av artikkel 4.6 i lov av 29. desember 2006 nr. 255-FZ.
Utligningen av bidragsbeløpet utføres på grunnlag av en skriftlig søknad fra betaleren av forsikringspremier ved avgjørelse fra organet som overvåker betalingen deres. Denne konklusjonen følger av paragraf 6.7 i artikkel 26 i føderal lov nr. 212-FZ. Søknadsskjemaet for utligning av beløp av for mye betalte forsikringspremier, straffer og bøter ble godkjent etter ordre fra departementet for helse og sosial utvikling i Den russiske føderasjonen datert 11. desember 2009 nr. 979n. For å kvalifisere seg, må forsikringstakeren skrive en søknad i skjema 22-FSS fra den russiske føderasjonen. Innen 10 dager fra datoen for innlevering av søknaden, vil forsikringsselskapet ta en beslutning om å motregne beløpene for for mye betalte forsikringspremier, straffer og bøter i samsvar med skjema 25-FSS fra den russiske føderasjonen.
Dessuten er det mulig å tilbakebetale eller utligne beløpet for overskytende trygdeutgifter i forhold til bidrag som skal betales for en bestemt måned, uten å vente på slutten av kvartalet. Slike avklaringer finnes i FSS-brevet datert 21. juni 2010 nr. 02-03-13/08-4917. Hvis kostnadene ved å betale ytelser (sykefravær, fødselspermisjon, barnetrygd) i en bestemt måned oversteg beløpet for bidrag til trygdefondet som er påløpt for denne perioden, har forsikringstaker rett til å søke trygdens territorielle organ Den russiske føderasjonens fond for de nødvendige midlene på den måten som er fastsatt i artikkel 4.6 i den føderale loven datert 29. desember 2006 nr. 255-FZ. Den forsikrede organisasjonen kan også motregne det overskytende beløpet av utgifter til utbetaling av forsikringsdekning mot forsikredes kommende utbetalinger for denne typen obligatorisk trygd.
Materiale levert av redaktørene av bladet
I 2018, i forskjellige måneder, sysselsatte førskoleutdanningsinstitusjonen fra 23 til 27 personer, i 2019 - 27 personer (hvorav en ansatt er i fødselspermisjon). I hvilken rekkefølge skal en institusjon levere til trygdekassen de opplysninger som er nødvendige for oppnevning og utbetaling av ytelser ved midlertidig uførhet, graviditet og fødsel, fødsel av et barn og andre ytelser knyttet til svangerskap: i elektronisk form eller på papir ( institusjonen er lokalisert i en konstituerende enhet av den russiske føderasjonen, som deltar i pilotprosjektet)?
Kjøperen - en merverdiavgiftsbetaler har rett til å dra nytte av fradraget av skatten presentert for ham på varer, verk, tjenester, eiendomsrett dersom kravene fastsatt i art. 171 og 172 i den russiske føderasjonens skattekode: kjøpet er ment for en transaksjon som er underlagt merverdiavgift og er registrert, kjøperen har utstedt en faktura i henhold til dette. Men dersom dette dokumentet mottas for sent, kan skattyter ha ytterligere spørsmål. For hvilken periode skal fradrag kreves? Hvordan kan det overføres til påfølgende skatteperioder og ikke feilberegne fristen som er tildelt av lovgiveren for denne begivenheten? Er det mulig å utsette bare en del av fradraget?
Eiendomsforsikring refererer til eiendomsforsikring sammen med ansvars- og forretningsrisikoforsikring (artikkel 929 i den russiske føderasjonens sivilkode).
En slik forsikring er obligatorisk hvis betingelsene og prosedyren for implementeringen er bestemt av føderale lover om spesifikke typer obligatorisk forsikring. Det er imidlertid ingen lover om obligatorisk eiendomsforsikring ennå.
Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 2 og 4 i artikkel 3 i lov av 27. november 1992 nr. 4015-1.
Regnskap
I regnskap skal beregninger ihtforsikringspremier (bidrag) for eiendomsforsikring, reflekter over konto 76-1 «Beregninger for eiendoms- og personforsikring» (Veiledning til kontoplan).
På datoen for betaling av forsikringspremien (bidrag), reflekter i regnskapet utstedelsen av forskuddet:
Debet 76-1 Kreditt 51
- forsikringspremier (bidrag) er betalt.
Betalingen av forsikringspremien påvirker ikke beregningen av merverdiavgift, siden forsikringskostnader ikke er underlagt denne skatten (del 7, klausul 3, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode).
Forsikringsutgifter skal regnskapsføres fra datoen forsikringsavtalen trer i kraft. Dersom en slik dato ikke er fastsatt i kontrakten, anses den å ha trådt i kraft på tidspunktet for betaling av forsikringspremien. Dette følger av artikkel 957 i den russiske føderasjonens sivilkode.
Dersom kontrakten er inngått for en periode på over en måned, skriv inn følgende hver måned ved avskrivning av forsikringspremien som utgift i regnskapet:
Debet 20 (23, 26, 44...) Kreditt 76-1
- kostnaden for forsikringspremien for inneværende måned kostnadsføres.
Dersom forsikringsavtalens løpetid ikke overstiger en måned, inkluderes forsikringspremien som en del av kostnadene i måneden da forsikringsavtalen trådte i kraft (forsikringspremien ble betalt):
Debet 20 (26, 23, 44...) Kreditt 76-1 "Beregninger for eiendoms- og personforsikring"
- kostnaden for forsikringspremien under forsikringsavtalen kostnadsføres.
Dersom forsikringsavtalen ikke er gyldig fra første dag i måneden, beregnes utgiftsbeløpet i forhold til antall gjenværende dager i måneden.
Denne rekkefølgen følger av Instruks for kontoplan (konto 20, 23, 26, 44, 76).
Situasjon: Er det nødvendig å inkludere eiendomsforsikringskostnader i kostnaden (startkostnaden) for nye varer, materialer (anleggsmidler) i regnskapet?
Svaret på dette spørsmålet avhenger av om forsikringskostnadene er direkte knyttet til erverv (oppretting) av ny eiendom.
Forsikringskostnader er som regel ikke direkte knyttet til anskaffelse, produksjon og opprettelse av ny eiendom. Derfor trenger de ikke å tas med i den opprinnelige kostnaden for eiendommen (punkt 8 i PBU 6/01, punkt 6 i PBU 5/01). Bruk denne regelen, for eksempel når ny eiendom er forsikret i tilfelle skade eller tyveri etter mottak.
Samtidig er det i praksis mulige situasjoner der forsikringspremier (bidrag) kan anses som kostnader direkte knyttet til anskaffelse, produksjon og opprettelse av ny eiendom. For eksempel hvis kjøperen forsikrer varene ved skade under transport fra leverandøren. I dette tilfellet, inkluderer forsikringskostnader i den opprinnelige kostnaden for eiendommen (klausul 8 i PBU 6/01, klausul 6 i PBU 5/01).
GRUNNLEGGENDE
Kostnader for obligatorisk eiendomsforsikring bør tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt som en del av andre utgifter innenfor grensene for forsikringstariffene, som er godkjent av russisk lovgivning og internasjonale konvensjoner. Dersom slike tariffer ikke godkjennes, inkluderer kostnadene ved obligatorisk forsikring blant andre utgifter i beløpet av faktiske kostnader.
Denne prosedyren er fastsatt i artikkel 263 i skatteloven.
Ta hensyn til kostnadene ved frivillig eiendomsforsikring ved beregning av inntektsskatt hvis de er oppført i paragraf 1 i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode. Slike utgifter inkluderer frivillig forsikring:
- kjøretøy (vann, luft, land, rørledningstransport), inkludert leide, hvis vedlikeholdskostnader er inkludert i kostnadene knyttet til produksjon og salg;
- last;
- anleggsmidler for produksjonsformål, immaterielle eiendeler, gjenstander med uferdig kapitalkonstruksjon (inkludert leid);
- inventar;
- høsting av landbruksavlinger og dyr;
- annen eiendom som brukes til å drive virksomhet rettet mot inntektsgenerering.
Inkluder utgifter til frivillige forsikringstyper i andre utgifter i mengden av faktiske kostnader.
Denne prosedyren er fastsatt i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode.
Et eksempel på hvordan leverandørens utgifter til frivillig godsforsikring reflekteres i regnskaps- og skatteformål, samt motta forsikringserstatning i forbindelse med tap av denne lasten. Eierskapet til lasten går over til kjøperen på tidspunktet for dens aksept
Alpha LLC overleverte varene til transportøren med det formål å levere den til kjøperen. Alpha forsikret lasten mot tap og skade. Kostnaden for forsikring er 40 000 rubler. Størrelsen på forsikringserstatningen er 500 000 RUB. Under transport av varer var transportørens bil involvert i en ulykke, som førte til at varene ble fullstendig ødelagt. Forsikringsselskapet betalte Alfa hele beløpet av forsikringserstatningen. Den faktiske kostnaden for varene er 450 000 rubler. Alle operasjoner ble utført på en måned.
Alphas regnskapsfører registrerte forsikringskostnader på følgende måte:
Debet 76-1 Kreditt 51
- 40 000 rubler. - forsikringspremien overføres;
Debet 44 Kreditt 76-1
- 40.000 rubler. - forsikringspremiens størrelse er inkludert i kostnadene.
I skatteregnskapet tok regnskapsføreren også hensyn til hele beløpet for forsikringspremien.
Regnskapsføreren reflekterte faktum om tap av last og mottak av penger fra forsikringsselskapet med følgende oppføringer:
Debet 91-2 Kreditt 45
- 450 000 rubler. - de faktiske kostnadene for varer ødelagt som følge av en ulykke avskrives som andre utgifter;
Debet 76 Kreditt 91-1
- 500 000 rubler. - størrelsen på forsikringserstatningen reflekteres som en del av annen inntekt;
Debet 51 Kreditt 76
- 500 000 rubler. - forsikringserstatningsbeløpet krediteres brukskontoen.
I skatteregnskapet inkluderte regnskapsfører beløpet for forsikringserstatning som skulle mottas fra forsikringsselskapet i driftsinntekter. Dette gjorde han på den datoen forsikringsselskapet tok vedtak om å betale forsikringserstatningen.
Situasjon: Er det nødvendig å inkludere eiendomsforsikringskostnader i kostnaden (startkostnaden) for nye varer, materialer (anleggsmidler) i skatteregnskapet?
Nei, det er ikke nødvendig.
Tidligere ble dette direkte angitt i metodeanbefalingene for anvendelse av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 5.3 i metodologiske anbefalingene, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement av 20. desember 2002 nr. BG -3-02/729). For øyeblikket har dette dokumentet mistet kraft (ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 21. april 2005 nr. SAE-3-02/173). Men i private avklaringer foreskriver skattemyndigheter å følge samme tilnærming på det nåværende tidspunkt.
Situasjon: Er det mulig å ta hensyn til forsikringspremier (innskudd) under frivillige eiendomsforsikringsavtaler med utenlandske forsikringsselskaper ved beregning av inntektsskatt? Avtaler gir betaling for tjenester utført utenfor Russland.
Nei, det kan du ikke.
Skattelovgivning gir mulighet for å ta hensyn til forsikringskostnader ved beregning av inntektsskatt (artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode). På samme tid, siden begrepet "forsikring" ikke er definert i den russiske føderasjonens skattekode, er det nødvendig å bli veiledet av forskriftene til andre lovgrener (klausul 1 i artikkel 11 i skattekoden til den russiske føderasjonen). Russland). Spesielt bestemmelsene i lov av 27. november 1992 nr. 4015-1. Forsikringsvirksomhet er virksomheten til assurandører, som betyr forsikringsorganisasjoner og gjensidige forsikringsselskaper som har mottatt konsesjon for forsikringsvirksomhet (artikkel 2 paragraf 2, paragraf 1 i artikkel 6 i lov av 27. november 1992 nr. 4015-1) .
Forsikringspremier (bidrag) betalt til en utenlandsk organisasjon kan således ikke tas med i utgiftene. Det faktum at forsikringskontrakter sørger for betaling for tjenester levert utenfor den russiske føderasjonen spiller ingen rolle for inkludering av forsikringspremier i utgifter som reduserer skattepliktig fortjeneste.
Finansavdelingen og noen domstoler støtter denne posisjonen - en obligatorisk betingelse for å regnskapsføre forsikringskostnader i skatteutgifter er at forsikringsorganisasjonen har lisens til å operere i Russland (se for eksempel brev fra Russlands finansdepartementet datert 12. februar , 2008 nr. 03-03-06 /1/90, resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-Vyatka-distriktet datert 26. februar 2004 nr. A43-8610/2003-16-381, vestsibirsk distrikt datert 10. juli, 2007 nr. F04-4571/2007(36105-A46-40 )).
Skatteregnskap for forsikringskostnader (både frivillige og obligatoriske) avhenger av hvor ofte forsikringspremien betales og av metoden for innregning av inntekter og utgifter som organisasjonen bruker.
Hvis en organisasjon bruker periodiseringsmetoden, inkluderer du generelt forsikringskostnader i utgifter når du beregner inntektsskatt jevnt:
- i løpet av kontraktsperioden i forhold til antall kalenderdager i rapporteringsperioden - hvis organisasjonen betaler forsikringspremier i en engangsbetaling;
- i perioden som en del av forsikringspremien betales (år, halvår, kvartal, måned) i forhold til antall kalenderdager i rapporteringsperioden - dersom organisasjonen betaler forsikringspremier i rater.
Gjør dette hvis avtalen er inngått for en periode som overstiger én rapporteringsperiode for inntektsskatt (dvs. en måned eller et kvartal).
Dersom avtaleperioden ikke overstiger énde, medtas forsikringskostnader som utgifter ved beregning av inntektsskatt på betalingstidspunktet.
Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode.
Hvis en organisasjon bruker kontantmetoden, reduserer forsikringspremier (bidrag) det skattepliktige overskuddet på betalingstidspunktet, uavhengig av oppgjørsmetoden med forsikringsselskapet (klausul 3 i artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode).
Dersom en organisasjon regnskapsfører forsikringskostnader ulikt i regnskap og skatteregnskap, vil det oppstå midlertidige forskjeller i regnskapet (punkt 10 i PBU 18/02).
Et eksempel på hvordan utgifter til frivillig eiendomsforsikring reflekteres i regnskap og beskatning ved kjøp av anleggsmidler. Organisasjonen bruker periodiseringsmetoden
I februar kjøpte CJSC Alpha et anleggsmiddel verdt 200 000 RUB. (ekskl. mva) og forsikret risikoen for tap og skade under transport av eiendom til selskapets avdeling. Beløpet på forsikringspremien under kontrakten var 4000 rubler, transportkostnader - 20 000 rubler. (ekskl. mva). I februar ble anleggsmidlet aktivert og satt i drift. Driftsmidlets levetid er 4 år.
Alpha-regnskapsføreren reflekterte i regnskapet dannelsen av den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet.
I februar:
Debet 76-1 Kreditt 51
- 4000 rubler. - forsikringspremien overføres;
Debet 08 Kreditt 76-1, 60
- 224 000 rubler. (RUB 200 000 + RUB 20 000 + RUB 4000) - utgifter knyttet til anskaffelsen er inkludert i den opprinnelige kostnaden;
Debet 60 Kreditt 51
- 220 000 rubler. (RUB 200 000 + RUB 20 000) - kostnaden for anleggsmiddelet og transport er betalt.
I skatteregnskapet tok regnskapsføreren hensyn til størrelsen på forsikringspremien som utgift i februar. I regnskapsføringen reflekterte han forekomsten av en utsatt skatteforpliktelse.
- 800 gni. (RUB 4 000 × 20%) - en utsatt skatteforpliktelse reflekteres fra forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap på grunn av forskjeller i refleksjon av forsikringspremien.
Et eksempel på hvordan utgifter til frivillig forsikring av materielle eiendeler reflekteres i regnskap og beskatning. Organisasjonen bruker kontantmetoden for regnskapsføring av inntekter og utgifter
ZAO Alfa aksepterte for lagringsmaterielle eiendeler verdt 500 000 rubler. og forsikret risikoen for tap og skade. Kontrakten ble inngått for 1 år (fra 1. februar 2016 til 31. januar 2017). Rapporteringsperioden for inntektsskatt er en måned.
Beløpet på den årlige forsikringspremien under kontrakten var 4000 rubler. Den ble utbetalt i et engangsbeløp 1. februar 2016.
Regnskapsprinsippet for regnskapsformål fastslår at forsikringskostnader regnes jevnt over forsikringsperioden. Dette tar hensyn til antall kalenderdager i hver måned.
Alphas regnskapsfører reflekterte forsikringsutgifter i regnskapet hans.
I februar 2016:
Debet 76-1 Kreditt 51
- 4000 rubler. - forsikringspremien overføres.
Hver måned fra februar 2016 til og med januar 2017 (inklusive) avskriver regnskapsfører deler av forsikringskostnadene som utgifter, tatt i betraktning antall kalenderdager i hver måned.
Debet 26 Kreditt 76-1
- 307 gni. (4000 rubler: 365 dager × 28 dager) - en del av forsikringspremien for februar 2016 er inkludert i kostnadene.
Regnskapsføreren tok i skatteregnskapet i februar 2016 hensyn til hele forsikringspremiens beløp. I denne forbindelse oppstår en skattepliktig midlertidig forskjell og en utsatt skatteforpliktelse i regnskapet. I februar 2016 reflekterte Alphas regnskapsfører det med følgende innlegg:
Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 77
- 739 gni. ((4000 rub. - 307 rub.) × 20%) - den utsatte skatteforpliktelsen reflekteres fra forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap.
Ettersom utgifter regnskapsføres, avskrives beløpet på utsatt skatteforpliktelse. Den utsatte skatteforpliktelsen vil bli fullt ut oppgjort i januar 2017.
Situasjon: Ved beregning av inntektsskatt, hvordan ta hensyn til mottak av deler av forsikringspremien fra forsikringsselskapet ved oppsigelse av en eiendomsforsikringskontrakt? Organisasjonen bruker periodiseringsmetoden.
Svaret på dette spørsmålet avhenger av fremgangsmåten for å godkjenne forsikringspremien i inntektsskatteutgifter.
Premien mottatt fra forsikringsgiveren trenger ikke å medregnes i inntekten dersom forsikringspremien ble innregnet i utgifter jevnt over hele avtaleperioden eller perioden som en del av forsikringspremien ble betalt for. Dette skyldes det faktum at i perioden da kontrakten ble avsluttet, ble forsikringspremien ikke tatt i betraktning i utgifter (klausul 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne konklusjonen bekreftes av det russiske finansdepartementet i brev datert 18. mars 2010 nr. 03-03-06/3/6, datert 15. mars 2010 nr. 03-03-06/1/133.
Hvis hele forsikringspremien betalt til forsikringsselskapet ble inkludert i utgiftene på et tidspunkt på betalingstidspunktet, må den returnerte delen innregnes som ikke-driftsinntekt (artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Inkluder denne inntekten i beregningen av skattegrunnlaget på datoen for oppsigelse av forsikringskontrakten (klausul 1 i artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode). Et lignende synspunkt gjenspeiles i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 29. mars 2006 nr. 03-11-04/2/72. Til tross for at dette brevet er adressert til enkeltskattebetalere under forenkling, kan konklusjonene i det utvides til organisasjoner som anvender det generelle skattesystemet (klausul 1 i artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode).
Oppmerksomhet: i praksis anbefaler skatteinspektører ofte å følge et annet alternativ for å danne skattegrunnlaget i saken under vurdering (se for eksempel brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 31. oktober 2007 nr. 20-12/104304 ). Uavhengig av fremgangsmåten for å anerkjenne forsikringspremien som utgifter (på et tidspunkt eller jevnt), inkludere i inntekten hele beløpet for den returnerte delen av forsikringspremien (fra datoen for oppsigelse av forsikringsavtalen) (artikkel 250, ledd). 1 i artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig, med lik regnskapsføring av forsikringspremien, kan skattepliktig fortjeneste reduseres med forsikringsbeløpet som ikke ble avskrevet som utgifter i løpet av avtaleperioden (klausul 2 i artikkel 263, klausul 6 i artikkel 272 i avtalen. Den russiske føderasjonens skattekode).
For eksempel er mengden av forsikringspremier 100 000 rubler, kontrakten ble avsluttet midt i gyldighetsperioden. Således, på tidspunktet for oppsigelse av kontrakten, med lik regnskapsføring av kostnader, bør skattepliktig fortjeneste reduseres med 50 000 rubler.
I samsvar med opsjonen, som er basert på posisjonen til det russiske finansdepartementet, er det i dette tilfellet ikke nødvendig å foreta ytterligere justeringer av skattegrunnlaget. Som et resultat vil skattepliktig fortjeneste bli redusert med et beløp på 50 000 rubler.
I samsvar med alternativet som inspektørene anbefaler, vil det økonomiske resultatet fra denne operasjonen forbli det samme, men oppnås annerledes. På tidspunktet for oppsigelse av kontrakten må inntekten inkludere beløpet mottatt fra forsikringsselskapet - 50 000 rubler, samt den uferdige delen av forsikringskostnadene - 50 000 rubler. Som et resultat vil skattegrunnlaget fra denne transaksjonen også være 50 000 rubler. utgifter (50 000 rubler - 100 000 rubler).
Dermed vil begge alternativene for å danne skattegrunnlaget i saken som behandles føre til samme resultat. Organisasjonen har rett til å velge en av dem uavhengig (under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 34.2 i den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon: Ved beregning av inntektsskatt, hvordan gjenspeile mottak av deler av forsikringspremien fra forsikringsselskapet ved oppsigelse av eiendomsforsikringskontrakten? Organisasjonen bruker kontantmetoden.
Inkluder beløpet på den returnerte forsikringspremien som en del av ikke-driftsinntekt (artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette skyldes det faktum at hele beløpet av forsikringspremien tidligere ble tatt i betraktning som utgifter (klausul 3 i artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode). Et lignende synspunkt gjenspeiles i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 29. mars 2006 nr. 03-11-04/2/72. Til tross for at dette brevet er adressert til enkeltskattebetalere under forenkling, kan konklusjonene i det utvides til organisasjoner som anvender det generelle skattesystemet (klausul 1 i artikkel 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode).
Situasjon: Kan en organisasjon som har betalt forsikringspremie (bidrag) etter en frivillig eiendomsforsikringsavtale ikke direkte til et forsikringsselskap, men gjennom en forsikringsmegler, ta slike utgifter i betraktning ved beregning av inntektsskatt??
Ja, det kan det.
Forsikringsmeglere yter tjenester knyttet til inngåelse og gjennomføring av forsikrings(reassuranse)kontrakter. Det vil si at de er mellommenn mellom organisasjonen og forsikringsselskapet. Forsikringsmeglere kan være gründere eller organisasjoner (paragraf 6 i artikkel 8 i lov av 27. november 1992 nr. 4015-1).
Den russiske føderasjonens skattekode fastsetter ingen spesifikasjoner for regnskapsføring av eiendomsforsikringskostnader i tilfeller der forsikringskontrakten sørger for betaling av forsikringspremier gjennom en forsikringsmegler. Dersom en organisasjon har betalt en forsikringspremie (bidrag) etter en frivillig eiendomsforsikringsavtale ikke direkte til et forsikringsselskap, men gjennom en forsikringsmegler, kan den ta hensyn til slike utgifter ved beregning av inntektsskatt.
Et lignende synspunkt gjenspeiles spesielt i brevet fra Federal Tax Service for Moskva datert 16. august 2006 nr. 20-12/72993.
forenklet skattesystem
Hvis en organisasjon betaler en enkelt skatt på inntekt, vil kostnadene ved eiendomsforsikring ikke påvirke skatteforpliktelsene til organisasjonen på noen måte (klausul 1 i artikkel 346.14 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis en organisasjon betaler en enkelt skatt på forskjellen mellom inntekt og utgifter, reduserer kostnadene ved obligatorisk eiendomsforsikring skattegrunnlaget (del 7, klausul 1, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Ta dem i betraktning når du betaler forsikringspremier (bidrag) i sin helhet (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).
Kostnadene ved frivillig eiendomsforsikring reduserer ikke skattegrunnlaget for enkeltskatten. Dette skyldes det faktum at listen over utgifter som kan tas i betraktning ved beregning av enkeltskatten er begrenset (artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Og kostnadene ved frivillig forsikring er ikke inkludert.
UTII
Gjenstanden for UTII-beskatning er beregnet inntekt (klausul 1 og 2 i artikkel 346.29 i den russiske føderasjonens skattekode). Kostnader knyttet til eiendomsforsikring påvirker derfor ikke beregningen av UTII.
OSNO og UTII
Hvis eiendommen samtidig brukes i aktivitetene til en organisasjon underlagt UTII og aktiviteter i det generelle skattesystemet, kostnadene for forsikringen (både frivillig og obligatorisk) må distribueres (Klausul 9 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette skyldes at det ved beregning av inntektsskatt ikke kan tas hensyn til utgifter knyttet til aktiviteter på UTII. Kostnaden for å forsikre eiendom som kun brukes i én type aktivitet trenger ikke å fordeles.
Organisasjoner som har kjøretøy må inngå obligatoriske ansvarsforsikringskontrakter. I tillegg kan de inngå frivillige eiendomsforsikringskontrakter for motorkjøretøyer. Doktor i økonomi, professor S.A. snakker om regnskap og skatteregnskap for individuelle transaksjoner under obligatoriske og frivillige forsikringskontrakter i "1C: Regnskap 8". Kharitonov.
http://bmcenter.ru/Files/P112
Eksempel 1
Debitering fra brukskonto for type operasjon Andre avskrivninger:
I seksjonen Betalingsdekryptering dokumentskjemaer Debitering fra brukskonto angitt:
- subconto-analyse Motparter Og Utsatte utgifter.
Utsatte utgifter angitt (fig. 1):
- Type RBP - Annet;
- ;
- Sum
- Start av avskrivning Og Slutt på avskrivning
- Sjekke Og Subconto
- Type eiendel- "Andre omløpsmidler".
Ris. 1
.
Hjelp-beregning
Ris. 2
Regnskap for kostnadene ved å kjøpe en OSAGO- og CASCO-policy
Bedrifter i deres økonomiske liv kan bruke ulike kjøretøy, spesielt biler.
Etter å ha kjøpt en bil, må organisasjonen først inngå en obligatorisk ansvarsforsikringsavtale (MTPL), siden ansvarsforsikring for bileiere er obligatorisk (klausul 1, 2, artikkel 4 i føderal lov av 25. april 2002 nr. 40- FZ "På obligatorisk ansvarsforsikring for kjøretøyeieres midler"), og den mottatte MTPL-policyen er nødvendig for å registrere et kjøretøy hos trafikkpolitiet, dets tekniske inspeksjon og drift (klausul 2 i artikkel 19, klausul 3 i artikkel 16 i Federal Lov av 10. desember 1995 nr. 196-FZ "Om trafikksikkerhet" ; paragraf 1, 3 i artikkel 32 i den føderale loven av 25. april 2002 nr. 40-FZ).
Utbetalinger etter obligatorisk trafikkforsikring kan ikke fullt ut dekke skader som kan påføres bilen under en ulykke (trafikkulykke). I tillegg er det kun skadelidte som får erstatning for tap. Derfor inngår organisasjoner, i tillegg til obligatorisk motoransvarsforsikring, frivillige eiendomsforsikringskontrakter for selve kjøretøyet mot tyveri og mulig skade som følge av en ulykke, ulovlige handlinger fra tredjeparter og skade på grunn av annen risiko. I bilforsikringspraksis kalles slike kontrakter CASCO-kontrakter (fra det spanske casco - "skrog", "skrog").
MTPL- og CASCO-avtaler inngås vanligvis for ett år og trer i kraft fra det øyeblikk polisen er betalt. I regnskapsføringen kostnadsføres kostnadene ved kjøp av MTPL- og CASCO-poliser som utgifter for ordinær virksomhet (punkt 5 i PBU 10/99).
Samtidig, i henhold til tolkningen av P112 "Om deltakelse av en organisasjon i forsikringskontrakter som en forsikret", vedtatt av Accounting Development Fund "Nasjonal ikke-statlig regnskapsregulator "Accounting Methodological Center"" (se http:/ /bmcenter.ru/Files/P112), kjøp av en polise resulterer ikke i forekomsten av fremtidige utgifter i regnskapet til den forsikrede organisasjonen.
Utbetaling av forsikringen fra forsikringstaker regnskapsføres som et forskudd for tjenester (forskudd for tjenester), som regnskapsføres som en utgift for organisasjonen etter hvert som forsikringstjenester forbrukes, dvs. når forsikringsperioden utløper. Den angitte forskuddsbetalingen gjenspeiles i kontoen for oppgjør med forsikringsselskapene. Før utløpet av den betalte forsikringsperioden reflekteres de tilsvarende beløpene i balansen avhengig av deres vesentlighet under en uavhengig post eller er inkludert i den samlede posten "Andre omløpsmidler" eller "Andre anleggsmidler" (hvis betalt for en periode på mer enn ett år).
For å redegjøre for oppgjør med assurandører for forskuddsbeløp i tolkningen av P112, anbefales det å bruke konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" underkonto 76-1 "Oppgjør for eiendom og personforsikring".
I skatteregnskap blir kostnadene for en MTPL-policy tatt i betraktning når du beskatter fortjeneste innenfor grensene for forsikringstariffene (klausul 1, artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode).
Kostnader for CASCO-forsikring innregnes ved skattlegging av overskudd i mengden av faktiske kostnader (del 1, klausul 1, klausul 3, artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode).
Samtidig blir forsikringspremier under OSAGO- og CASCO-avtaler anerkjent jevnt i løpet av avtalens løpetid - i forhold til antall kalenderdager i rapporteringsperioden (klausul 6 i artikkel 262 i den russiske føderasjonens skattekode). Kostnadene ved å betale premier er inkludert i andre utgifter knyttet til produksjon og (eller) salg (klausul 2 og 3 i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode).
For å regnskapsføre forskuddsbeløp under MTPL- og CASCO-kontrakter i «1C: Regnskap 8», er underkonto 76.01.9 «Innbetalinger (innskudd) for andre typer forsikring» ment. Analytisk regnskapsføring for Subconto 2 på underkonto 76.01.9 utføres i henhold til utgiftsposter for fremtidige perioder, som tillater automatisk avskrivning av beløpene som er registrert på denne underkontoen i henhold til visse regler, spesielt jevnt - i forhold til antallet av kalenderdager i rapporteringsperioden.
Vi vil vurdere prosedyren for regnskapsføring av kostnadene ved kjøp av MTPL- og CASCO-policyer i 1C: Regnskap 8 ved å bruke følgende eksempel.
Eksempel 1
La oss vurdere refleksjonen av disse hendelsene i organisasjonens regnskap.
1) Overføringen av forsikringspremien gjenspeiles i dokumenter Debitering fra brukskonto for type operasjon Andre avskrivninger:
datert 10/01/2012 - for beløpet for forsikringspremier under obligatorisk motoransvarsforsikring og den første betalingen under CASCO-avtalen;
datert 30. mars 2013 - for beløpet for den andre betalingen under CASCO-avtalen.
I seksjonen Betalingsdekryptering dokumentskjemaer Debitering fra brukskonto angitt:
- debetkonto 76.01.9 «Innbetalinger (innskudd) for andre typer forsikringer»;
- subconto-analyse Motparter Og Utsatte utgifter.
I beskrivelsen av artikkelen for fremtidige perioder i katalogen Utsatte utgifter angitt (fig. 1):
- Type RBP - Annet;
- Metode for å regnskapsføre utgifter - Etter kalenderdager;
- Sum- beløpet på den overførte forsikringspremien;
- Start av avskrivning Og Slutt på avskrivning- betalt forsikringsperiode;
- Sjekke Og Subconto- konto og analyser som forsikringspremier avskrives til;
- Type eiendel- "Andre omløpsmidler".
Ris. 1
2) Månedlig inkludering av betalte forsikringspremier i utgiftene for inneværende periode i form av forbrukte forsikringstjenester utføres ved utførelse av en rutinemessig månedsavslutningsoperasjon Avskrivning av utsatte utgifter.
For å dokumentere beløpene som er inkludert i utgiftene, anbefales det å generere og skrive dem ut på papir. Hjelp-beregning til transaksjonen (fig. 2), utarbeidet separat "i henhold til regnskapsdata" og "i henhold til skatteregnskapsdata."
Ris. 2
Regnskap for reparasjonskostnader og skadeerstatning ved en ulykke
Under drift kan organisasjonens kjøretøy bli skadet i en ulykke. Skader påført bilen i dette tilfellet kan kompenseres:
- innenfor rammen av MTPL-avtalen fra forsikringsselskapet til personen som er ansvarlig for ulykken, hvis organisasjonen ikke kjøpte en CASCO-forsikring og ulykken ikke var forårsaket av dens ansatte;
- innenfor rammen av CASCO-avtalen, uavhengig av hvem som er funnet å ha feil – en ansatt i organisasjonen eller eieren av en annen bil.
Samtidig, under både MTPL-avtalen og CASCO-avtalen, kan forsikringsselskapet erstatte skadebeløpet ved hjelp av en pengebetaling eller, mot denne betalingen, organisere og helt eller delvis betale for reparasjoner hos en valgt bilverkstedsorganisasjon av den eller skadelidte.
Når et forsikringsselskap betaler erstatning i pengemessige termer, regnskapsføres den som annen inntekt (punkt 7 i PBU 9/99), og for overskuddsskatt tas den i betraktning som ikke-driftsinntekt (punkt 3 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Datoen for mottak anses å være datoen for anerkjennelse av forsikringsselskapet av erstatningsbeløpet for skade (del 4, klausul 1, artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode).
Beløpene for forsikringserstatning mottatt ved inntreffet av en forsikret hendelse er ikke relatert til betaling for varer, arbeider, solgte tjenester, derfor er de ikke inkludert i merverdiavgiftsgrunnlaget (brev fra Russlands finansdepartement datert 24. desember 2010 nr. 03-04-05/3-744 og Russlands føderale skattetjeneste datert 29. desember 2006 nr. 14-2-05/2354@).
Vi vil vurdere regnskapsføring av erstatning for skader i kontanter i 1C: Regnskap 8 ved å bruke følgende eksempel.
Eksempel 2
La oss vurdere refleksjonen av disse hendelsene i organisasjonens regnskap.
1) På den datoen forsikringsselskapet anerkjenner den skyldige i ulykken som erstatningsbeløpet for skade, føres et dokument med ledninger
Debet 76.01.1 "Beregninger for eiendom og personforsikring" Kreditt 91.01 "Andre inntekter"
For skatteregnskapsformål er erstatningsbeløpet angitt i ressursene Beløp NU Dt Og Beløp NU Kt(Fig. 3).
Ris. 3
Analyse for konto 76.01.1 - forsikringsselskap og beregningsgrunnlag (søknad om tapserstatning). Analytics for konto 91.01 - en post for regnskapsføring av inntekter og utgifter for forsikringshendelser med typen Andre ikke-driftsinntekter (utgifter).
2) Mottak av erstatningsbeløpet for skade på organisasjonens konto er registrert ved et dokument Kvittering til gjeldende konto for type operasjon Andre oppgjør med motparter. I feltet Oppgjørskonto kontoen er angitt som 76.01.1.
Reparasjonskostnader innregnes på den generelle måten fastsatt i artikkel 260 i den russiske føderasjonens skattekode, som utgifter for reparasjon av anleggsmidler.
De gjenspeiles i gjennomføringsperioden i mengden av faktiske kostnader (brev fra finansdepartementet i Russland datert 31. mars 2009 nr. 03-03-06/2/70).
Merverdiavgiftsfradrag på varer, arbeider og tjenester kjøpt for å reparere en skadet bil gjøres på generelt grunnlag, uavhengig av det faktum at kostnadene for reparasjonsarbeid kompenseres av en forsikringsorganisasjon (brev fra Russlands finansdepartement datert 29. juli, 2010 nr. 03-07-11/321 og datert 15. april 2010 nr. 03-07-08/115).
La oss se på regnskap for bilreparasjonskostnader etter en ulykke i 1C: Regnskap 8 ved å bruke et eksempel.
Eksempel 3
La oss vurdere refleksjonen av disse hendelsene i organisasjonens regnskap.
1) På datoen for akseptattesten for utført bilreparasjonsarbeid føres et dokument Mottak av varer og tjenester for operasjon Kjøp, provisjon.
På bokmerket Tjenester den tabellformede delen indikerer arbeidet som er utført, dets kostnader, fakturaer og analytiske funksjoner for regnskap og skatteregnskap (fig. 4).
Ris. 4
På bokmerket Faktura detaljene for fakturaen mottatt fra entreprenøren er angitt og avkrysningsboksen er merket Gjenspeil momsfradraget i boken.
2) Overføring av betaling til entreprenøren for utført arbeid gjenspeiles i dokumenter Betalingsordre(for å utarbeide en betalingsordre til banken) og Debitering fra brukskonto for operasjon Betaling til leverandør(for å reflektere overføringen på regnskapskontiene).
Hvis forsikringsselskapet som erstatter skaden selv organiserer og betaler for reparasjonen av den skadede bilen for å betale erstatning, vil ikke organisasjonen som eier den skadede bilen regnskapsføre noen av inntektene i form av forsikringserstatning (det gjør det i regnskap og skatteregnskap). ikke motta det) eller utgifter i form av kostnadene for reparasjoner (betalt av forsikringsselskapet).
Regnskapsføring av utgifter og erstatning ved avvikling av bil etter en ulykke
Som et resultat av en ulykke kan det være registrert totalt eller konstruktivt tap av kjøretøyet. Vi snakker om konstruktivt tap når kostnaden for å restaurere bilen overstiger 75 prosent av forsikringsverdien under CASCO-avtalen. Konstruktivt tap tilsvarer fullstendig tap av eiendom.
Hvis en organisasjon gir avkall på rettighetene til en bil, utbetales erstatning i tilfelle totalt eller konstruktivt tap med hele forsikringsbeløpet minus avskrivning på bilen for gyldighetsperioden til kontrakten som løp før den forsikrede hendelse (Klausul 5 i artikkel 10 i loven til Den russiske føderasjonen av 27. november 1992 nr. 4015 -1 "Om organisering av forsikringsvirksomhet i Den russiske føderasjonen").
I «1C: Regnskap 8» reflekteres beregninger for forsikringserstatning for totalt eller konstruktivt tap av en bil på samme måte som regnskapsføringen for beregninger for midler til bilreparasjoner omtalt ovenfor (se eksempel 2).
En bil som ikke kan restaureres avskrives fra regnskaps- og avgiftsposter på grunnlag av lov om avskrivning av motorvogner. Faktumet om avskrivning er også notert i inventarkortet for registrering av anleggsmidler. For å slutte å betale transportavgift må kjøretøyet som avskrives avregistreres hos trafikkpolitiet.
I regnskapet gjenspeiles avskrivningen av en bil i følgende oppføringer:
Debet 01.09 "Pensjonering av anleggsmidler" Kreditt 01.01 "Anleggsmidler i organisasjonen" - bokført verdi av den pensjonerende bilen ble overført til en egen underkonto;
Debet 02.01 "Avskrivning av anleggsmidler bokført på konto 01" Kreditt 01.09 "Disponering av anleggsmidler" - akkumulerte avskrivninger på en pensjonerende bil ble overført til egen underkonto;
Debet 91.02 “Andre utgifter” Kreditt 01.09 “Avhending av anleggsmidler” - restverdien av avhendet bil avskrives som andre utgifter. I skatteregnskap er restverdien og utgiftene knyttet til utrangering av et kjøretøy som ikke kan gjenopprettes inkludert i ikke-driftsutgifter (del 8, klausul 1, artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode)..
I «1C: Regnskap 8» reflekteres avskrivningen av en bil fra regnskaps- og skatteregistrene som følge av totalt eller konstruktivt tap i dokumentet Avskrivning av OS (fig. 5). Som analytisk indikator på konto 91.02, posten andre inntekter og utgifter med skjemaet
Inntekter (utgifter) knyttet til avvikling av anleggsmidler
Ris. 5
Regnskapsføring av utgifter og erstatning ved tyveri (tyveri) av bil
Hvis bilen var forsikret mot tyveri (tyveri), må forsikringsselskapet i tilfelle en forsikret hendelse betale organisasjonen forsikringserstatning med beløpet fastsatt i CASCO-avtalen, men ikke over den faktiske (forsikringsbare) verdien av eiendommen (Artikkel 947 i den russiske føderasjonens skattekode).
Forsikringserstatning i regnskapet blir regnskapsført som annen inntekt (klausul 7 i PBU 9/99), og for skatteformål tas den i betraktning som ikke-driftsinntekt (klausul 3 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Datoen for mottak anses å være datoen for anerkjennelse av forsikringsselskapet av erstatningsbeløpet for skade (del 4, klausul 1, artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode).
For overskuddsskatteformål blir restverdien av en stjålet (stjålet) bil innregnet som ikke-driftsutgifter, men forutsatt at det ikke var mulig å identifisere den skyldige (avsnitt 5, paragraf 2, artikkel 265 i den russiske skatteloven). Føderasjon).
Dermed tas bilens restverdi i betraktning som en del av utgiftene i rapporterings(skatte)perioden hvor det ble fattet vedtak om å suspendere straffesaken om tyveri (tyveri).
For å bringe regnskap og skatteregnskap tettere sammen, anbefales det å reflektere bilens restverdi før den tilordnes andre utgifter som mangel på konto 94 «Tap og mangler ved skade på verdisaker» og etter henleggelse av straffesaken , avskrives som debet til konto 91.02 "Andre utgifter".
Vi vil vurdere å avskrive en stjålet (stjålet) bil fra registeret og regnskapsføre utgifter i 1C: Regnskap 8 ved hjelp av et eksempel.
Eksempel 4
La oss vurdere refleksjonen av disse hendelsene i organisasjonens regnskap.
1) Avregistrering av et kjøretøy basert på resultatene av inventaret reflekteres ved hjelp av et dokument Dekommisjonering av OS. Dokumentskjemaet angir Utgiftskonto- 94 "Mangel og tap fra skade på verdisaker", Forårsake- "Tyveri (kapring)."
2) Avskrivningen av restverdien av konto 94 til konto 91.02 "Andre utgifter" er reflektert i dokumentet Drift (regnskap og skatteregnskap)(Fig. 6). I transaksjonsdebetanalysen er posten andre inntekter og utgifter angitt med typen Inntekter (utgifter) knyttet til avvikling av anleggsmidler og en avregistrert anleggsmiddelpost.
Ris. 6
Regnskap for ubrukt forsikringspremie under MTPL og CASCO kontrakter
MTPL- og CASCO-avtaler kan sies opp tidlig. For eksempel ved totalt eller konstruktivt tap av en bil i en ulykke, tyveri (tyveri) av en bil eller salg av den før kontraktens utløp. I disse tilfellene, i henhold til MTPL-avtalen, er forsikringsselskapet forpliktet til å returnere en del av den ubrukte forsikringspremien (klausul 34 i reglene for obligatorisk ansvarsforsikring for kjøretøyeiere, godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 7. mai , 2003 nr. 263).
I regnskapsføringen reflekteres den returnerte delen av forsikringspremien som en tilbakeføring av forskuddsbetalingen i debet av konto 51 «Løpende konti» og kreditering av konto 76.01.9 «Innbetalinger (innskudd) for andre typer forsikringer».
For overskuddsskatteformål tas det returnerte beløpet av forsikringspremien heller ikke i betraktning som utgifter (brev fra Russlands finansdepartementet datert 18. mars 2010 nr. 03-03-06/3/6).
I "1C: Regnskap 8" registreres overføringen av en del av ubrukt forsikringspremie til brukskontoen av dokumentet Kvittering til gjeldende konto for operasjon Andre kvitteringer(Fig. 7). Lånekontoanalysen angir forsikringsselskapet og posten med utsatte utgifter som det er tatt hensyn til forskuddsbetaling av forsikringspremier under den obligatoriske trafikkforsikringsavtalen for.
Ris. 7
I henhold til MTPL-avtalen returnerer ikke forsikringsselskapet fullt ut beløpet for forsikringspremien for den uutløpte perioden av forsikringsavtalen. Hun trekker fra den 23 % av forsikringspremiebeløpet, hvorav 20 % skal dekke forsikringsselskapets kostnader i forbindelse med kontraktsinngåelsen, og forsikringsselskapet sender 3 % til reserven av erstatningsutbetalinger.
Den ikke-refunderbare delen av forsikringspremien i regnskap avskrives fra konto 76.01.9 i korrespondanse med konto 91.02. For skatteformål tas dette beløpet i betraktning som en del av ikke-driftsutgifter (brev fra finansdepartementet i Russland datert 18. mars 2010 nr. 03-03-06/3/6, datert 15. mars 2010 nr. 03-03-06/1/133).
I «1C: Regnskap 8» avskrives den ikke-refunderbare delen av forsikringspremien fra konto 76.01.9 ved bruk av dokumentet Drift (regnskap og skatteregnskap)(Fig. 8). I debetkontoanalysen er posten andre inntekter og utgifter angitt med typen Andre ikke-driftsinntekter (utgifter). Lånekontoanalysen angir forsikringsselskapet og posten med utsatte utgifter som det er tatt hensyn til forskuddsbetaling av forsikringspremier under den obligatoriske trafikkforsikringsavtalen for.
Ris. 8
I motsetning til MTPL-avtalen, er prosedyren for tidlig oppsigelse av CASCO-avtalen fastsatt av selve avtalen eller reglene til forsikringsselskapet knyttet til den. De samme dokumentene regulerer også reglene for tilbakeføring av ubrukt del av forsikringspremien. De fleste forsikringsselskaper refunderer premier under en CASCO-avtale, men med betydelige begrensninger og i unntakstilfeller.
Dersom CASCO-avtalen gir tilbakebetaling av deler av premien, så gjenspeiles det i skatt og regnskap på samme måte som MTPL-avtalen (se fig. 7).
Den ikke-refunderbare delen av forsikringspremien under CASCO-avtalen avskrives fra konto 76.01.9 i analogi med OSAGO-avtalen. For overskuddsskatt kan dette beløpet tas i betraktning analogt med muligheten for å regnskapsføre disse utgiftene etter en obligatorisk trafikkforsikringsavtale (se fig. 8).
Hvis en organisasjon mener at dette alternativet er forbundet med skatterisiko, kan den ta hensyn til den ikke-refunderbare delen av forsikringspremien som en del av ikke-skattepliktige utgifter, og fastsette en konstant forskjell (fig. 9).
Ris. 9
For å kunne bruke standardrapporter til å analysere sammensetningen av utgifter som ikke er skattemessig hensyntatt, bør du i tillegg føre en oppføring i debet av konto HE.03 «Ikke-driftsutgifter som ikke tas i betraktning skattemessig. ”
Når du gjør forretninger, oppstår det uunngåelig ulike risikoer. For å redusere den negative effekten av dem, brukes spesielt forsikringsmekanismen. La oss vurdere reglene som forsikringskostnader gjenspeiles i regnskapet.
Forsikringskostnader og hovedtyper
Disse utgiftene kommer til uttrykk i form av betaling av en forsikringspremie, dvs. godtgjørelse til forsikringsselskapet for sine tjenester (artikkel 954 i den russiske føderasjonens sivilkode). Avhengig av vilkårene i kontrakten, kan den betales i ett engangsbeløp eller i avdrag.
Et foretak kan bruke ulike typer forsikring i sin virksomhet:
- Personlig (liv og helse til sine ansatte).
- Eiendom – når det gjelder risikoen for tap eller skade på selskapets eiendom.
- Ansvar, som særlig omfatter den velkjente obligatoriske motoransvarsforsikringen.
- Andre risikoer (finansiell, juridisk, teknisk, etc.).
Forsikring i regnskap (BU)
For å redegjøre for beregninger for obligatorisk og frivillig forsikring benyttes en konto. 76, som det åpnes egne underkontoer til.
Når forsikringspremien er betalt, vil regnskapsføringene være som følger:
DT 76 – CT 51 (50) - betalt premiebeløp
Disse tjenestene er ikke underlagt merverdiavgift, så det vil ikke være noen skatteposter her (klausul 7, klausul 3, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode).
Regnskapsmessig refererer forsikringspremien til «ordinære» utgifter (pkt. 5, 6 i PBU 10/99). Kontrakten kan ha en gyldighetsperiode som dekker flere rapporteringsperioder. Gjeldende forskriftsdokumenter inneholder ikke konkrete instrukser om hvordan kostnader skal tas i betraktning i dette tilfellet – umiddelbart, eller fordelt over perioder. Organisasjonen kan bestemme selve metodikken, som gjenspeiler det valgte alternativet i sine regnskapsprinsipper.
For det første alternativet, når hele forsikringspremien avskrives på en gang, vil posteringene være som følger:
DT 20 (23,25,26,44) – CT 76 – beløpet belastes i sin helhet.
Kostnadskontoen velges basert på kategorien av eiendeler forsikringsobjektet tilhører.
Hvis du bestemmer deg for å fordele kostnadene over flere perioder, bør du bruke konto 97 «Utsatt utgifter». Den delen av premien som gjelder den første måneden av kontrakten avskrives som vist ovenfor. Den gjenværende premien fordeles over månedene frem til polisens utløp:
DT 97 – KT 76.1 – den gjenværende delen er tilordnet RBP,
DT 20 (23,25,26,44) – CT 97 – månedlig avregning til utgifter.
Dersom det inntreffer en forsikringstilfelle, mottar selskapet forsikringserstatning. Regnskapspostene vil være som følger:
DT 76 – CT 91.1 – forsikringserstatning påløpt;
DT 51 – CT 76 – midler mottatt fra assurandøren.
Erstatning etter en forsikring regnskapsmessig er således annen inntekt.
Kostnadsregnskap i dette tilfellet avhenger ikke av type kontrakt eller objekt. Dette kan være regnskapsføringer for motorvogn, last, personforsikring mv.
Unntaket er obligatoriske forsikringsbidrag til fond utenom budsjettet. De tas i betraktning på en spesiell måte (faktisk kan de betraktes som betalinger som ligner på skatter) og diskuteres ikke i denne artikkelen.
Eksempel
Selskapet kjøpte en MTPL-policy for en personbil det eide. Forsikringsperioden er 1 år, kostnaden er 2400 rubler. Regnskapsprinsippet sier at kostnader knyttet til obligatorisk trafikkforsikring reflekteres ved bruk av regnskap. 97 "RBP". Bilen var involvert i en ulykke, skaden utgjorde 10 tusen rubler. ble erstattet av forsikringsselskapet til den ansvarlige for ulykken. I henhold til MTPL-avtalen er regnskapspostene som følger:
DT 76.1 – CT 51 (RUB 2400) – MTPL-polisen er betalt for en periode på 1 år;
DT 26 – CT 76.1 (200 rub.) – utgifter for den første måneden av forsikringen avskrives (2400 / 12 måneder);
DT 97 - CT 76.1 (RUB 2200) - resten av premien tildeles RBP;
DT 26 – CT 97 (200 rub.) – månedlig avskrivning;
DT 26 – CT 60 (RUB 10 000) – reparasjonskostnader etter en ulykke;
DT 76.1 – CT 91.1 (RUB 10 000) – forsikringserstatning påløpt;
DT 51 – CT 76.1 (RUB 10 000) – erstatning mottatt fra assurandøren.
Funksjoner ved skatteregnskap for forsikring (TI)
NU-reglene her skiller seg vesentlig fra BU-reglene:
- Regnskap for utgifter kan begynne først etter betaling av premien til forsikringsgiveren.
- Du kan umiddelbart avskrive kostnader bare dersom kontraktsperioden er «innenfor» rapporteringsperioden for inntektsskatt, dvs. fjerdedel. Hvis kontrakten er langsiktig, må kostnadene fordeles jevnt i løpet av gyldighetsperioden (klausul 6 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode)
- Skatteregnskap inneholder begrensninger på kostnader som kan anerkjennes for obligatoriske typer forsikring, for eksempel for obligatorisk motoransvarsforsikring, bare innenfor rammene av etablerte standarder - forsikringstariff (klausul 2 i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode) . For frivillige typer tas utgifter i betraktning i det faktiske beløpet (klausul 3 i artikkel 263 i den russiske føderasjonens skattekode).
For å minimere avvik mellom de to regnskapstypene, er det lurt å bruke konto 97 for regnskapsføring av langsiktige kontrakter. I dette tilfellet oppstår det ikke skattemessige forskjeller med forbehold om kostnadsgrenser.
Konklusjon
Forsikringskostnader kan reflekteres i regnskapet som et engangsbeløp, eller fordeles over hele perioden. For å minimere skatteforskjeller er det bedre å bruke det andre alternativet.