Списание испорченного имущества. Алгоритм для бухгалтера

В процессе работы любой компании наступает такой момент, когда требуется провести списание основных средств, но данная процедура должна проводиться правильно и в полном соответствии с требованиями действующего законодательство.

Существуют самые разные причины, по которым может потребоваться списание основных средств: имущество может прийти в негодность, может быть разрушено по причине каких-либо стихийных бедствий или даже просто морально устареть, вследствие чего его нужно будет заменить новое.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Именно поэтому любой организации нужно заранее разобраться в том, как правильно списывать основные средства в 2019 году.

Основные причины

С баланса компании могут списываться здания, транспортные средства, различное оборудование и другое имущество, которое непосредственно относится к основным средствам, если оно приходит в негодность по причине всевозможных аварий, физического износа, стихийных бедствий или, к примеру, нарушения нормальных условий эксплуатации.

В некоторых случаях компания просто принимает решение заменить устаревшее оборудование новым для того, чтобы улучшить производительность своей деятельности и обеспечить себе дополнительную прибыль, в то время как старое просто списывается.

Имущество, которое относится к категории основных средств, лучше всего списывать в том случае, когда его восстановление не представляется возможным или же нецелесообразно с экономической точки зрения.

Оформление списания основных средств

Проведение процедуры списания основных средств предусматривается только в определенных ситуациях, но вне зависимости от причины должен соблюдаться определенный порядок. Перемещение любых видов имущества между несколькими структурами организации не относится к выбытию и не предусматривает возможность списания средств. Точно так же не происходит списания и при завершении использования какого-либо имущества по причине необходимости проведения монтажных мероприятий или реконструкции.

Если же стоимость объекта полностью выбывает или указанное имущество не может служить гарантией прибыли для своего владельца, то в таком случае нужно внести соответствующие изменения в определенной части бухгалтерского учета, и данное событие должно отражаться в составе доходов-расходов компании.

Ориентируясь на дебет счета 91, нужно будет указать, что из баланса предприятия выбывает остаточная стоимость указанного имущества, а также записать все остальные процедуры, которые обуславливаются данным списанием. При этом стоит отметить тот факт, что по кредиту должна также учитываться сумма износа и возможная прибыль от реализации данной собственности или же передачи ее в аренду другим лицам.

Для правильного списания должен открываться не только счет 01, но также и дополнительный субсчет, который сразу же будет выполнять конкретную задачу. В счете 99 должны перечисляться все расходы предприятия.

Документальное сопровождение

В процессе списания имущества могут оформляться следующие документы:

Также могут понадобиться бланки, оформленные по формам ОС 4, 4а и другим. Таким образом, нужно будет подготовить пакет документов, подтверждающих списание основных средств, а также указывающих на наличие аргументов, связанных с отсутствием возможности использования этого имущества в будущем.

Полезные замечания об этапах

Для того, чтобы провести списание в полном соответствии с требованиями действующего Налогового кодекса и не столкнуться ни с какими трудностями, стоит заранее рассмотреть особенности каждого этапа.

Особенности проводки

Особенности проводки будут непосредственно зависеть от того, по какой именно причине компания решила списать свои основные средства.

В случае списания основных средств по причине их полного износа нужно провести следующие операции:

• списание изначальной стоимости;
• списание амортизации;
• списание с амортизированного ОС.

В случае списания при обнаружении недостачи нужно будет указать:

• отражение его изначальной стоимости;
• отражение проведенной амортизации;
• списание с амортизированной стоимости пропавших основных средств;
• списание общей суммы недостачи на долг виновного лица (если оно было установлено);
• списание общей суммы недостачи в список остальных расходов (если виновное лицо не было установлено).

При возникновении чрезвычайных ситуаций, приведших к уничтожению основных средств компании, нужно будет провести следующие операции:

• отразить изначальную стоимость;
• отразить амортизацию;
• списать амортизированную цену тех видов основных средств, которые не были застрахованы,
• отразить амортизированную цену всех объектов основных средств, которые были застрахованы, в той части, которая не превышает страховые выплаты.

Комиссия и акт

Для проведения любых запланированных мероприятий нужно будет собрать комиссию для выполнения поставленных задач. Только уполномоченные лица имеют право вынести решение о невозможности дальнейшей эксплуатации имущества по причине его неудовлетворительных характеристик, в связи с чем его можно будет передать другой организации или продать в соответствии с составленным договором.

Ликвидационную комиссию нужно не только сформировать, не и подтвердить, и только после выполнения поставленных задач всеми специалистами руководитель организации может уже принять конечное решение касательно данного имущества и реализовать его.

Комиссия должна будет выполнить следующие действия:

• изучить объект, учитывая все существующие требования, причем предмет данного мероприятия постоянно должен находиться в доступе;
• провести оценку возможностей для проведения восстановительных работ, чтобы вернуть прежние эксплуатационные характеристики;
• установить причины ликвидации (которую зачастую все-таки приходится осуществлять);
• установить виновников в случае предварительной ликвидации;
• оценить основные возможности дальнейшей эксплуатации каких-либо отдельных компонентов указанного оборудования.

В конечном итоге оформляется специализированное заключение, форма которого не устанавливается действующим законодательством, а значит, должна разрабатываться лично силами уполномоченных сотрудников предприятия с указанием всех необходимых реквизитов.

Правила составления приказа

Приказ – это основа для дальнейшей работы уполномоченных членов комиссии, и при этом предусматривается, что данная комиссия будет заниматься проведением специальных проверок и оценкой состояния имущества, а также определением возможности и целесообразности проведения восстановительных работ по отношению к этому объекту. Только после этого уже определяются причины, по которым может проводиться дальнейшая ликвидация данного имущества.

Обязательно должны определяться все компоненты, которые в дальнейшем будут использоваться как отдельные элементы в предпринимательской деятельности организации.

Если же специалисты подтвердили непригодность эксплуатируемого объекта, руководство в обязательном порядке должно будет вынести отдельный приказ, в соответствии с которым уполномоченные лица смогут ликвидировать основные средства с правильным оформлением необходимой документации.

Принятие объекта

На сегодняшний день нет каких-либо точных правил того, как именно те или иные типы имущества должны переводиться в число основных средств, в связи с чем компании имеют право самостоятельно определиться с этим моментом, зафиксировав его в своей учетной политике. В преимущественном большинстве случаев основное средство ставится на баланс приблизительно на дату его введения в эксплуатацию или тогда, когда указанное имущество уже готово к эксплуатации.

Активы стоимостью менее 40000 рублей могут отражаться как материально-производственные запасы, то есть отражать их можно на счете 10, а стоимость сразу же списать в виде текущих расходов. Точно таким же правилом можно будет руководствоваться и в налоговом учете.

Отдельный свод правил предусматривается для тех видов недвижимости, для которых требуется обязательная государственная регистрация. Если постройка уже была возведена, и компания уже сделала свои капитальные вложения в него, данный объект должен перечисляться к числу основных средств вне зависимости от того, была ли проведена его регистрация в государственных органах.

Подробная инструкция

В соответствии с действующими правилами для начала должен издаваться приказ руководителя о формировании комиссии, которая должна будет проверить определенные объекты имущества компании и определить, требуется ли его ликвидация и дальнейшее списание.

После проведения данной проверки комиссией оформляется акт на списание указанного объекта основных средств, который должен быть утвержден руководителем компании. Основываясь на выписанном акте, в инвентарной карточке делается специализированная отметка о выбытии указанного имущества, а помимо этого, соответствующие записи также делаются и в том документе, который открывается по месту расположения этого имущества.

По выбывшим объектам инвентарные карточки хранятся на протяжении срока, который устанавливается руководителем компании в соответствии с правилами организации архивных дел, но срок их хранения должен составлять как минимум пять лет.

Как отразить в 1С

При списании объекта основных средств в 1С 8.2 и 8.3 нужно будет провести несколько основных процедур:

• начислить амортизацию, зарегистрированную за последний месяц эксплуатации оборудования;
• списать изначальную стоимость этого имущества на счет 01.09;
• списать общую сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации (также списывается на счет 01.09);
• списать разницу, которая образовалась между изначальной ценой имущества и рассчитанной амортизацией на счет 91.02).

Для всех этих целей создается специализированный документ «Списание ОС». Достаточно просто создать новый документ и указать причину списания, после чего выбрать компанию, счет списания и соответствующую статью расходов, которая должна указываться в соответствии с установленными правилами.

Помимо этого, нужно будет также указать соответствующую информацию в разделе «Месторасположение основных средств», указав в нем то подразделение,к которому относится списываемое имущество после его принятия к учету. Если данный реквизит будет оставлен незаполненным или же данные будут указаны некорректно, программа просто выдаст ошибку и документ не будет проведен.

Прочие оговорки

Помимо указанных особенностей, существует также еще несколько важных нюансов, которые нужно учитывать в процессе списания основных средств.

Процесс амортизации

Амортизация проводится с того момента, как производственные активы были поставлены на учет данной организации, до полного погашения стоимости или же в случае списания основных средств в связи с его чрезмерным износом. Любые проводки, которые делаются по амортизационным отчислениям, осуществляются по счету 02, при этом в кредите по пассивным и балансовым счетам полностью отражается общая сумма начислений на указанный объект.

По дебиту списание амортизационной суммы осуществляется только в случае списания внеоборотных активов, при этом сама процедура может проводиться следующими методами:

• линейным;
• списание по сроку;
• по уменьшаемому остатку»
• пропорционально соотношению объема производства товарной продукции.

Выбор методов остается за предприятием, и при этом должен отражаться в учетной политике. Учитывая выбранную схему, которая определяется на основании информации об инвентарных объектах фонда, данная сумма проводится по кредиту 02.

Подобные расходы могут привести к росту себестоимости имущества определенных подразделений, которые занимаются эксплуатацией основного средства.

Торговые компании все начисления по амортизации включают в издержки.

Дефектная ведомость

В процессе оформления дефектной ведомости нужно указать в ней следующие сведения:

• обоснование того, по какой причине данная процедура является целесообразной с экономической точки зрения;
• источник информации в пределах компании для проведения анализа того, по какой причине произошел износ основных средств;
• документ, в котором указывается решение эксперта.

В данной ведомости указывается информация, подтверждающая факт отсутствия возможности дальнейшей эксплуатации основных средств, что привело к необходимости их списания.

Служебная записка

Оформление служебной записки должно осуществляться в соответствии с некоторыми рекомендациями:

• в правой части указывается ФИО и должность адресата;
• обязательно нужно указать название документа;
• проставляется дата и регистрационный номер записки;
• отражается конкретный предмет этого документа;
• описание ситуации;
• подпись уполномоченного лица.

Служебная записка при списании основных средств требуется только в том случае, если данный объект перетерпел износ или же его материально-техническая база считается устарелой.

Определение стоимости и переоценка

Изначальная стоимость объекта представляет собой общую сумму средств, необходимых для покупки, производства или сооружения данного имущества. При этом стоит отметить тот факт, что данный параметр не включает в себя НДС, а также не включает в себя общехозяйственные расходы за исключением той ситуации, когда подобные затраты относятся не ко всей компании, а только к этому конкретному имуществу.

Проведение переоценки же относится к правам, а не обязанностям организации, то есть компания при желании может просто отказаться от этой процедуры.

Если же было принято данное решение, то в таком случае переоценка основных средств должна осуществляться в соответствии с их состоянием на 31 декабря, и проводить процедуру нужно будет каждый год. Переоценка осуществляется относительно всех основных средств, которые относятся к одной категории.

Результат уценки отражается на счете 91, в то время как дооценка имущества зачисляется в перечень добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83.

Износ и непригодность

В соответствии с действующими правилами стоимость любого объекта основных средств должна обязательно списываться с бухгалтерского учета, если это имущество перетерпело износ и пришло в непригодность.

Для того, чтобы учитывать такие объекты по счету 01, лучше всего открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», дебет которого должен включать в себя общую цену выбывающего объекта, в то время как в кредит записывается общая сумма сформировавшейся амортизации. Остаточная стоимость данного объекта списывается по кредиту счета 01, а также в дебет счета 91 и субсчет 91-2.

То имущество, которое осталось после проведения списания непригодного оборудования, приходуется организацией в соответствии с рыночной стоимостью к моменту списания, после чего соответствующая сумма переводится на финансовые результаты.

Заключение процесса

Любое основное средство рано или поздно изнашивается. Причем оно стареет не только физически, но и морально. Если это произошло, изношенное имущество списывают. Бухгалтеру следует знать об особенностях бухгалтерского и налогового учета такой операции.

Основное средство устарело

Старение основного средства определяется либо физическим, либо моральным износом.

Под физическим износом понимают изменение свойств машин, оборудования и другой техники. Это приводит к снижению качества и количества выпускаемой продукции и т. п. Как правило, чем старше становится основное средство, тем чаще его приходится ремонтировать. Поэтому может наступить момент, когда ремонт старого станка становится экономически невыгодным.

Моральный износ обычно связан с научно-техническим прогрессом. Изменяются технологии, появляется новое оборудование, которое может лучше и быстрее выполнять те или иные операции. Таким образом, фирма приходит к выводу, что основное средство не отвечает современным требованиям, то есть оно морально устарело.

Как оформить списание основных средств

Чтобы списать старое оборудование, машины и т. п., руководитель фирмы своим приказом назначает комиссию. Такое правило указано в пункте 77 методички по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н. Приказ может выглядеть следующим образом:

ЗАО «Омега» О создании комиссии для списания основных средств ПРИКАЗЫВАЮ: Для списания с баланса деревообрабатывающего станка создать комиссию в составе: – председатель комиссии: директор А.П. Кириллов; – члены комиссии: главный бухгалтер Г.А. Васильева; технический директор Р.Б. Новиков. 1. Возложить на комиссию следующие обязанности: – осмотр деревообрабатывающего станка, подлежащего списанию (с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета); – установление причин списания деревообрабатывающего станка; – выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие деревообрабатывающего станка; – установление возможности использования отдельных деталей и материалов, оприходованных в результате демонтажа деревообрабатывающего станка, и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; – составление акта на списание деревообрабатывающего станка. 2. Акт на списание деревообрабатывающего станка, утвержденный руководителем организации, подлежит передаче в бухгалтерию ЗАО «Омега». Директор Кириллов А.П. Кириллов

Решение комиссии о списании основного средства нужно оформить актом, который утверждает руководитель фирмы. Для этого предусмотрена форма № ОС-4. При списании транспортного средства заполняется форма № ОС-4а. В случае списания сразу группы объектов основных средств – форма № ОС-4б. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.

Отметим, что в бланках записывают наименование, количество, а также рыночную стоимость материальных ценностей, которые фирма оприходовала в результате демонтажа основного средства.

На основании акта на списание оборудования бухгалтер делает запись в инвентарной карточке о его выбытии. Напомним, что карточка по выбывшим основным средствам должна храниться не менее пяти лет (п. 80 методички по бухгалтерскому учету основных средств).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, включаются в состав операционных (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). К таковым относятся остаточная стоимость машин, оборудования, заработная плата рабочих, которые осуществляют их демонтаж, а также единый социальный налог, начисленный на эту зарплату.

В некоторых случаях фирмы пользуются услугами сторонней организации для проведения демонтажных работ. Следовательно, плату за эти услуги также нужно отнести к операционным расходам, которые связаны со списанием основного средства.

Нередко, ликвидируя старое оборудование, фирма получает различные запчасти и материалы. Комиссия оценивает их по рыночной стоимости, а бухгалтер включает такие доходы в состав операционных (п. 79 методички по бухгалтерскому учету основных средств).

При списании с баланса старого станка или другого оборудования сначала списывают сумму начисленной амортизации: Дебет 02 Кредит 01

– списана сумма начисленной амортизации по выбывающему основному средству.

Таким образом, на счете 01 «Основные средства» будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91-2 Кредит 01

– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

В дебет счета 91 «Прочие доходы» записываются и расходы, которые связаны с демонтажом машин или оборудования.

Финансовый результат от списания основных средств (как правило, убыток) нужно отразить по счету 99 «Прибыли и убытки».

Отметим, что для учета списания машин, оборудования бухгалтер может открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в этом случае, рассмотрим на примере.

Пример

ЗАО «Гамма» решило списать токарный станок вследствие его физического износа. Первоначальная стоимость станка равна 80 000 руб., сумма начисленной амортизации – 75 000 руб. Расходы на демонтаж (заработная плата рабочих, единый социальный налог, материалы и т. п.) составили 6000 руб.

В результате разборки токарного станка фирма оприходовала запчасти. Их рыночная стоимость равна 2000 руб.

В конце месяца бухгалтер определил финансовый результат от списания основного средства. В бухгалтерском учете «Гаммы» сделаны следующие записи: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 80 000 руб. – списана первоначальная стоимость токарного станка; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 75 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 5000 руб. (80 000 – 75 000) – списана остаточная стоимость выбывающего токарного станка;

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70…)

– 6000 руб. – списаны расходы, связанные с демонтажом токарного станка; Дебет 10 Кредит 91-1

– 2000 руб. – оприходованы запчасти, полученные при демонтаже токарного станка; Дебет 99 Кредит 91-9

– 9000 руб. (5000 + 6000 – 2000) – отражен убыток от списания токарного станка.

Налоговые расходы

При списании основных средств облагаемую налогом прибыль уменьшат:

– расходы на ликвидацию основных средств (например, работы по демонтажу);

– суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (то есть налоговая остаточная стоимость основного средства).

Такие расходы относятся в состав внереализационных. Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

В некоторых случаях фирмы списывают основные средства, которые в налоговом учете уже не числятся. А в бухгалтерском учете по ним еще продолжает начисляться амортизация. Тогда нужно показать величину отличия между бухгалтерским и налоговым учетом. То есть из суммы «налоговой» амортизации нужно вычесть сумму «бухгалтерской». Это будет постоянная разница. Умножив эту величину на ставку налога на прибыль, фирма получит сумму постоянного налогового обязательства.

В подобном случае может возникнуть еще один вопрос. Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль затраты на демонтаж, если в налоговом учете основное средство уже не числится? По нашему мнению, можно. Дело в том, что условия признания налоговых расходов приведены в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. То есть они должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Подтвердить такие расходы могут, например, приказ о создании комиссии для списания основных средств, акт на их списание.

Экономически обосновать расходы на демонтаж может, к примеру, тот факт, что на место старого станка, который уже не отвечает определенным требованиям, будет установлен новый. То есть такая замена нужна фирме для обеспечения производственной деятельности.

Обратите внимание: если при демонтаже основного средства фирма оприходовала запчасти или материалы, то они включаются в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом их стоимость должна соответствовать рыночной. Это следует из пункта 5 статьи 274 Налогового кодекса.

Восстанавливать ли входной НДС?

Налоговики полагают, что сумму входного НДС, которая приходится на остаточную стоимость списанных основных средств, фирмы обязаны восстановить. Это свидетельствуют многочисленные судебные разбирательства. Чиновники объясняют свою позицию тем, что списанное оборудование уже не используется в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).

Однако такую точку зрения суды, как правило, не поддерживают. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит требования восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с баланса до их полной амортизации. Поэтому фирмы нередко выигрывают судебные разбирательства. Примером тому могут служить дела, которые рассмотрели федеральные арбитражные суды:

В то же время нужно учитывать, что удача иногда сопутствует и налоговикам. Например, на их сторону встали арбитры Федерального арбитражного суда Поволжского округа (постановление от 28 июля 2003 г. № А 55-54/03-34). Они отметили, что поскольку списанные основные средства уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то нужно восстановить часть налога, приходящуюся на их остаточную стоимость.

Таким образом, прежде чем решить вопрос о восстановлении НДС по списанным машинам, оборудованию и т. п., мы рекомендуем ознакомиться с судебной практикой, которая сложилась в вашем регионе.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА

В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

Документальное оформление списания испорченных товаров

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально.

Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" или ТОРГ-16 "Акт о списании товаров".

Бухгалтерский учет

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования.

Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.

В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 "Прочие расходы".

Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.

Если у товаров истек срок годности, то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711).

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);
• или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включитается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией).

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия ( , УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли ( , от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762).

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.

В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Пример

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.

Виновные лица отсутствуют.

В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
При приобретении товара
Оприходован товар				Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражена сумма предъявленного НДС				Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС				Счет-фактура
Произведена оплата поставщику				Выписка банка по расчетному счету
При выявлении испорченного товара
Списана стоимость испорченного товара				Акт о порче, бое, ломе ТМЦ
Сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу				Бухгалтерская справка-расчет

Пример

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар.

Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества.

По данным бухгалтерского учета себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб.

Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство.

Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации				Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо				Решение руководителя, Бухгалтерская справка
Погашена задолженность виновным лицом				Приходный кассовый ордер

Промышленно-коммерческая группа компаний «ТЕХНОПРОЕКТ» оказывает помощь в оформлении документации по списанию оборудования и станков на предприятиях и заводах СПб и других городов с последующей утилизацией узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы.

Процесс списания достаточно длительный, он может производится как подразделениями организации, так и с привлечением сторонних компаний на ряде этапов.

Порядок списания:

1. Составление предварительного списка морально устаревших, неисправных или с полной амортизацией основных средств.
2. Обследование и оценка технического состояния с составлением акта дефектации каждой единицы с заключением о непригодности к дальнейшей эксплуатации.
3. Оформление документации. Получение разрешения на списание (для бюджетных организаций в некоторых случаях).
4. Разборка с извлечением возвратных материальных ценностей, например, исправных узлов или деталей, содержащих драгоценные металлы и камни.
5. Оприходование данных ценностей.
6. Утилизация отходов.
7. Списание с балансового учета организации.

Списание – это процедура, регулируемая законодательством, её нарушение на любом этапе может повлечь различного рода проблемы с контролирующими организациями. Наша компания, Промышленно-коммерческая группа «ТЕХНОПРОЕКТ», поможет избежать целого ряда проблем, оказывая помощь в списании.

Остановимся подробнее на каждом этапе.

Определение списка на списание и создание комиссии

Почему выгодно списывать оборудование?

На балансе большинства предприятий числятся оборудование, техника и другие основные средства. Имущественный налог приходится платить не только за работоспособное оборудование, но и за неисправное или устаревшее. Согласитесь, платить налоги с вышедшего из строя или морально устаревшего оборудования неразумно.

• пришедшие в негодность материальные ценности;
• предметы, которые изношены в крайней степени;
• технические устройства, которые устарели морально;
• материальные ценности, отсутствующие по результатам инвентаризации;
• технические средства, которые неисправны при невозможности или нецелесообразности ремонта.

Оборудование можно списывать постепенно и быстро. Первый способ подразумевает ежегодное списание части стоимости через амортизацию. Начисление амортизации происходит непрерывно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Более быстрый способ избавления от ненужного и неисправного оборудования это проведение экспертизы технического состояния с составлением акта списания. По результатам оценки состояния объект можно списать до истечения срока полезного использования.

Для начала процесса руководитель организации должен издать приказ о назначении комиссии для списания. Членами комиссии по списанию материальных ценностей назначаются главный бухгалтер, сотрудники экономического отдела и технические специалисты, если они есть в компании. Председателем становится заместитель директора или сам руководитель.

В случае, если в организации нет своих инженерно-технических специалистов, то для оценки технического состояния приглашаются независимые эксперты. Сторонняя организация должна иметь сертификат Федерального Агентства по техническому регулированию и метрологии, в противном случае её деятельность незаконна. Сертификат компании «ТЕХНОПРОЕКТ» Вы можете увидеть в соответствующем раздела «Лицензии и сертификаты ». Специалисты нашей компании обладают значительным опытом в области обследования оборудования и оценки рыночной стоимости имущества, предназначенного под списание. Сотрудничество с нашей компанией позволит Вам значительно упростить и ускорить процедуру списания, а значит сэкономить время и средства!

Техническое обследование

Технические специалисты комиссии должны провести обследование оборудования и других основных средств с использованием всей имеющейся документации: паспортов, инструкций, информации производителя, бухгалтерской документации.

Подробнее о том, как провести оценку технического состояния.

Для начала необходимо определить причину списания.

Причины списания основных средств

Чаще всего, списание происходит по следующим причинам:

• непригодности оборудования к дальнейшей эксплуатации;
• оборудование не существует как цельный объект;
• восстановление объекта невозможно или экономически нецелесообразно.

Основанием для вынесения решения по последнему пункту является проведение оценки:

• Стоимости ремонта относительно стоимости нового оборудования.
• Продолжительности ремонта с учетом срока поставки деталей.
• Сравнение гарантийных сроков отремонтированного и нового оборудования.

Результатом деятельности комиссии должен стать акт дефектации (или акт обследования технического состояния).

На основании акта технического состояния осуществляется списание. Для списания ОС надо оформить приказ от имени руководителя организации в произвольной форме.

Оформление документации

По результатам принятого комиссией решения оформляются акты списания. Возможно разработать собственную форму актов на списание ОС, но за основу в любом случае лучше взять утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 формы:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) № ОС-4;
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) № ОС-4б;
• Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) № ОС-4а.

Составляется акт в двух экземплярах с подписями всех членов комиссии и утверждается уполномоченным лицом или руководителем. На основании данного документа в инвентарной карточке или книге бухгалтерия производит пометку о выбытии ОС.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления, даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Демонтаж

Демонтаж и разборка основных средств, согласно Инструкции № 148н (п. 22), возможна только после утверждения актов о списании.

Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.

Характеристика основных средств

Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.

В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.

Причины выбытия основных средств

Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.

Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:

• продажа;
• обмен на другое имущество согласно договору мены;
• передача в дар;
• поломка в связи с ЧП;
• преждевременный износ;
• хищение имущества.

В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.

Общая инструкция

Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.

Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.

Составление документации

После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:

• ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
• ОС-4а - для транспорта организации;
• ОС-4б - для нескольких объектов имущества.

Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.

Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.

Как списать с баланса основные средства: заполняем акт

Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.

Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.

Как списать с баланса основные средства при УСН?

Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.

Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.

Выбытие вследствие износа

Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.

Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:

• первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
• накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
• остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.

Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:

Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.

Продажа имущества

Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.

Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:

• Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
• Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.

Вклад в уставный капитал другого предприятия

Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
• Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
• Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.

Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.

Безвозмездная передача

Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.

В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Частичная ликвидация имущества

Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.

Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.

Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.